Налоги и налоговые реформы в России

Налоги  делятся на прямые и косвенные в  зависимости от источника  их взимания. 

     Прямые  налоги взимаются непосредственно  с дохода налогоплательщика, так  что он ощущает их в виде недополучения  дохода. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные  платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служит основой для налогообложения.

     Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих  в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. 

По  объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на: 

-     налоги с доходов ( выручки,  прибыли, заработной платы );

-     налоги с имущества ( предприятий и граждан );

-     налоги с определённых видов  операций, сделок и деятельности ( налог на операции с ценными  бумагами, лицензионные сборы ). 
 

III. Становление налоговой системы современной России 

3.1. Реформы налоговой системы в СССР в 1985—1991 гг.  

     В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому  в соответствии с положениями  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» устанавливалась  плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

     В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью обязаны были получить регистрационное удостоверение  или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы за него устанавливали советы министров союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина.

     Доходы  от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в  зависимости от их суммы и с  учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

     Кроме того, с принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.  

     Были  внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения  граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.

     В 1991 г. налогообложение и налоговое  законодательство использовалось бывшими  союзными республиками в политических целях, которые принимали собственные налоги. Например, на территории России был введен особый «суверенный» режим налогообложения: Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот.

     В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. — Федеральная налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара. 

     Основы  налоговой системы и система  налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре  — декабре 1991 г.

     Налоговая система в Российской Федерации  практически была создана в 1991 году

     Законами  Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

     Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. 

     3.2. Налоговые преобразования в 1992-2006 гг. 

     Кроме того, в 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России.

     В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах.

     В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

     В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России. 

     Налоговая реформа является одним из важнейших достижений, стимулировавших экономический рост в России, начавшийся с 2000 года. Основные задачи налоговой реформы — снижение налоговой нагрузки на предприятия, усиление значения добывающих отраслей как источника налоговых поступлений, а также упрощение налогообложения малого бизнеса.

     В отношении населения была введена  «плоская» шкала по налогу на доходы физических лиц — ставка налога для граждан с любыми доходами была установлена в размере 13 %. Бюджет в результате существенно пополнился налогами с доходов, «вышедших из тени».

     Несмотря  на неоднозначные результаты налоговой  реформы, положительным является тот  факт, что в России в отличие  от предыдущего периода появилась  работоспособная (пусть и несовершенная) налоговая система.

     В период с 2000—2002 годов правительство  РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы  России, которые находят отражение  в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002—2004 годы).  

     Это:

       снижение избыточной налоговой  нагрузки, создающей стимулы к  уклонению от уплаты налогов; 

       ослабление фискальных интересов  государства в пользу стимулирующих  функций налоговой системы; 

       снижение неравномерности распределения  налоговой нагрузки;

       сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот.  

     В области межбюджетных отношений  — перераспределение налоговых  поступлений в пользу доходов  федерального бюджета по отношению  к доходам региональных бюджетов.  

     Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений. Кроме того, среди новых моментов уплаты налога была введена система четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов — стандартных, социальных, профессиональных и имущественных. Был также введен новый порядок предоставления налоговых декларации о доходах физических лиц в налоговые инспекции.  

     Введённый Единый социальный налог (ЕСН) заменил  существовавшие ранее взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд — 28 %; Фонд социального страхования — 5,4 %; Фонд занятости населения — 1,5 %; Фонд медицинского страхования — 3,6 %). Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу работников. 

     С 1 января 2002 года вступили в действие очередные новые главы части  второй Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исполнения и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, налога с продаж. Введение новых глав второй части Налогового кодекса РФ в действие позволило обеспечить снижение налоговой нагрузки примерно на 3 — 4 %.

     Налоговое администрирование в рамках налоговой реформы России в 2002—2005 годы  осуществлялось по следующим направлениям:

     - изменение организационной структуры налоговых органов;

     - развитие информационных технологий;

     - совершенствование техники налогового администрирования. 

3.3. Результаты налоговой реформы на современном этапе.  

     Важнейшим результатом проводимой налоговой  реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что  стало одним из важных факторов поддержания  экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени.

     Можно констатировать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

     Следует также отметить, что уже сегодня  по размеру налоговых ставок основных налогов Российскую Федерацию можно  отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.  

     В результате налоговой реформы произошли  позитивные изменения в структуре уплачиваемых налогов. В частности:

       заметно увеличилась доля налогов,  связанных с использованием природных  ресурсов и, в первую очередь,  ресурсов недр;

       резко уменьшилась доля прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

       почти в полтора раза увеличилась  в общем объеме налоговых поступлений  доля налога на доходы физических  лиц; 

       в 2002 г. произошло снижение  доли налога на прибыль организаций, что было обусловлено введением нового режима его уплаты.  

     Среди последних мер, реализованных в  рамках осуществления налоговой  реформы, следует отметить окончательное  законодательное оформление структуры  налоговой системы России.  

     К настоящему моменту экономический  каркас налоговой системы сформирован  и она не должна подвергаться в  этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается  задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения  роли законов в регулировании налоговых отношений.