Налог на прибыль организаций

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 % – со всех доходов,  за исключением, указанных в  законодательстве.

2) 10 % – от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других подвижных транспортных  средств или контейнеров (включая  трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок.[4]

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 % – по доходам, полученным  российскими организациями в  виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 календарных дней  непрерывно владеет на праве  собственности не менее чем  50-% вкладом (долей).

9 % – по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями, не имеющие права  на ставку 0 %.

15 % – по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

Так же в законодательстве оговорены ставки к налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств.[4]

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно статьям 286, 287 НК РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые  платежи.

Существует три способа  оплаты платежей:

1) квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода уплачивают:

а) организации, у которых  за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

б) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

в) участники простых товариществ  в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части  доходов, полученных от реализации указанных  соглашений;

д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.

Оплата платежей производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

2) ежемесячные авансовые  платежи уплачивают налогоплательщики  исходя из фактически полученной  прибыли. Этим способом могут  уплачивать налог на прибыль  предприятия, которые приняли  решение о переходе на такую  систему оплаты авансовых платежей  и уведомили об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря  года, предшествующего налоговому  периоду, в котором решили перейти  на эту систему уплаты авансовых  платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить  в течение налогового периода  систему оплаты авансовых платежей.

Уплачивают авансовые  платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца. При перечислении суммы авансовых  платежей, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные  суммы авансовых платежей.

3) ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в  течение отчетного периода, уплачивают  все остальные, не перечисленные  выше налогоплательщики.[4]

 

 

 

         Отчетность по налогу. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации [4].

По итогам отчетного периода  не позднее 28 календарных дней со дня  окончания отчетного периода  представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие  суммы ежемесячных авансовых  платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта  следующего года.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Перспектива развития налога на прибыль как эффективного инструмента регулирования предпринимательской активности

 

Налог на прибыль наряду с НДС является основным налогом  с предприятий и организаций  и основным составным элементом  налоговой системы России. В отличие  от НДС данный налог является прямым, т. е. его сумма целиком зависит  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Налог на прибыль обладает высокой  фискальной функцией, а тек же является мощным регулирующим налогом.

Взимание налога на прибыль  осуществляется в соответствии с  Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» (с последующими изменениями) и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций». С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». В  Налоговом кодексе получили определение  такие понятия как: «доходы от реализации», «расходы», «амортизируемое  имущество», «основные средства», «нематериальные  активы», «метод начисления», «кассовый  метод определения доходов и  расходов», «методы оценки запасов», «прямые и косвенные расходы», «незавершенное производство».[4]

Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть  вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ налогах  и сборах». Изменен состав доходов  и расходов, уточнены понятия, дополнены  ранее существовавшие правила определения  налоговой базы.

В рамках антикризисных мер  налогового стимулирования в 2008 году в  оперативном порядке были внесены  целый ряд уточнений и изменений  в законодательство о налогах  и сборах. В частности, увеличены  размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена  ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия»  по налогу на прибыль организаций, введены  налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

Изменения, внесенные в  Налоговый кодекс Российской Федерации  в 2008 году, предусматривали следующее: изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем  относимых на расходы при налогообложении  прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

- начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль  организаций снижена с 24 процентов  до 20 процентов; 

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу  и не дожидаясь начала нового  налогового периода, налогоплательщики  получили право перейти на  уплату налога по фактически  полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых  платежей, рассчитанных исходя из  достигнутого уровня прибыли  за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная  величина процентов по долговым  обязательствам, которая может быть  учтена в расходах для целей  налогообложения прибыли, установлена  в размере ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации, увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 22 процентам – по долговым  обязательствам в иностранной  валюте (ранее по долговым обязательствам  в рублях она равнялась ставке  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,1 раза, а по обязательствам  в иностранной валюте – 15 процентам);

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период

В части налога на прибыль  организаций следует отметить, что  в 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой  ставки, принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению  системы начисления амортизации. Поэтому  в ближайшие годы необходимо оценить  результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в  Кодекс, направленные на корректировку  установленного порядка. При этом указанная  реформа начисления амортизации  не завершена так, как предусматривалось  в «Основных направлениях налоговой  политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». В Кодексе  закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом  убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной  группы. Вместе с тем, в связи с  краткими сроками принятия подобного  решения реформа начисления амортизации  в налоговых целях не была доведена до конца – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных  групп.

В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства  Российской Федерации в области  налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким  образом, Основные направления налоговой  политики составлены с учетом преемственности  ранее поставленных базовых целей  и задач.

 

 

 

 

Заключение

Плательщиками налога на прибыль  являются российские организации и  иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.

Объектом обложения является прибыль организации, рассчитываемая как разность между доходами и  расходами, связанными с извлечением  этих дох Налоговая база представляет собой денежное выражение полученной прибыли. Если итогом деятельности организации  явился убыток, налоговая база в  данном налоговом периоде считается  равной нулю. Организации имеют право  со следующего года переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую базу на 30% в течение 10 лет.

Для целей налогообложения  прибыли доходы и расходы делятся  на три группы:

1) доходы (расходы), связанные  с производством и реализацией  продукции, работ, услуг;

2) внереализационные доходы (расходы);

3) не учитываемые для  целей налогообложения прибыли  доходы (расходы).

Налоговый кодекс определяет перечни доходов и расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции, работ, услуг, внереализационных  доходов и расходов, а также  не учитываемых в расчете доходов  и расходов, определяет их экономическое  содержание и порядок учета в  процессе исчисления налога на прибыль. При исчислении налога на прибыль  российскими организациями используются ставки 0; 20; 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетным - первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог рассчитывается как  соответствующая доля налоговой  базы, исчисляемой нарастающим итогом с начала года.

Налоговый кодекс определяет три способа внесения налоговых  платежей по налогу на прибыль. Исчисление налога на прибыль производится в  рамках налогового учета. Налоговый  учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговый  учет позволяет внешним и внутренним пользователям получить полную и  достоверную информацию о порядке  учета хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога в бюджет.

Налог на прибыль организаций  является тем налогом, с помощью  которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или  отмены льгот и регулирования  ставки государство стимулирует  или ограничивает инвестиционную активность в развитых отраслях экономики и  регионах. В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет (2%), так и в бюджеты субъектов РФ (18%).