Налог на прибыль организации

 

     2. Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными  организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей

     3. Федерального закона от 1 декабря  2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов  от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным  с Международным олимпийским  комитетом или уполномоченной им организацией:

     1)производство  продукции средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     2)производство  и распространение продукции  средств массовой в период  проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     3)Организации,  получившие статус участников  проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации  их результатов в соответствии  с Федеральным законом "Об  инновационном центре "Сколково, в течение десяти лет со  дня получения ими статуса  участников проекта в соответствии  с указанным Федеральным законом  имеют право на освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  в порядке и на условиях, которые  предусмотрены настоящей главой.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  в целях признается:

     1)для  российских организаций - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

     2)для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии с настоящей  главой;

     3)для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей  309 НКРФ [1]. 

     2.2 Особенности определения налоговой базы

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации  являются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года.

     Расчет  налоговой базы можно производить  по следующей формуле:

     

     где Д об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;

     n – количество вычетов i-го вида;

     Sвыч.i - сумма i-го вычета [2].

     Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному  виду налога.

     Расчет  налоговой базы должен содержать  следующие данные:

     1.  Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода с нарастающим итогом).

     2.  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде, в том числе:

     -выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав;

     -выручка  от реализации ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке; 

     -выручка  от реализации ценных бумаг  обращающихся на организованном  рынке; 

     -выручка  от реализации покупных товаров;

     -выручка  от реализации основных средств;

     -выручка  от реализации финансовых инструментов  срочных сделок, не обращающихся  на организованном рынке; 

     -выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) обслуживающих производств  и хозяйств.

     3.  Сумма расходов, произведенных в  отчетном периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

     -расходы  на производство и реализацию  товаров собственного производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав;

     -расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке;

     -расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

     -расходы  от реализации основных средств;

     -расходы,  понесенные обслуживающими производствами  и хозяйствами при реализации  ими товаров (работ, услуг).

     4.  Прибыль от реализации в том  числе:

     -прибыль  от реализации товаров собственного  производства, а также прибыль  от реализации имущества, имущественных  прав;

     -прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации покупных  товаров;

     -прибыль  (убыток) от реализации основных  средств;

     -прибыль  (убыток) от реализации обслуживающих  производства и хозяйств.

     5. Суммы внереализационных доходов  в том числе

     -доходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -доходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не  обращающимися на организованном  рынке;

     6. Суммы внереализованных расходов, в частности:

     -расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не  обращающимися на организованном  рынке;

     7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

     8. Итого налоговая база за отчетный  период.

     9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма  убытка, подлежащая переносу в  порядке, предусмотренном ст. 283 НК  РФ [1].

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения  одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения  в бухгалтерском учёте.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных  расходов в полном объёме относится  на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам  незавершенного производства, к  готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции  не учитываются расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной  продукции. 

     2.3 Методы начисления налога на прибыль организаций

     Налог на прибыль организаций исчисляется  для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при  подсчете прибыли необходимо из доходов  вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление  доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному  обложению одного объекта [5].

     Возможны  два метода признания и определения  доходов и расходов:

     - метод начисления (или накопительный  метод, метод по отгрузке);

     - кассовый метод (или метод присвоения).

     Организация может утвердить в своей учетной  политике для целей налогообложения  дату возникновения обязанности  по уплате налога одним из названных  методов. Различия между этими методами сводятся к следующему: 

     Таблица 2 - Сравнительная характеристика метода начисления и кассового метода