Налог на прибыль организации. Особенности определения и минимизации налоговой базы по доходам

      в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превыше­ния стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имуще­ства, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в про­стое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреем­ника) из этого простого товарищества;

      доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде;

      положительная курсовая разница, полученная от переоценки иму­щества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком России;

      положительная разница, полученная от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением амортизируемого иму­щества, ценных бумаг и драгоценных камней);

      стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуа­тации основных средств (за исключением случаев, связанных с Конвенцией об уничтожении химического оружия);

      стоимость имущества (в том числе денежные средства), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности и ис­пользованных не по целевому назначению;

      доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) пери­оде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновремен­ным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкла­дов (взносов) акционерам (участникам) организации;

      в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вкла­ды) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

      суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кре­диторами), списанные в связи с истечением срока исковой давно­сти или по другим основаниям, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излиш­ков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Исходя из положений первой части Налогового кодекса, к вне­реализационным доходам следует относить и дополнительную ма­териальную выгоду выгодоприобретателя от сделок между взаимо­зависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости.

К этой же категории доходов относится и материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за преде­лы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках. Сюда же относится выгода, обусловлен­ная отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 % и более. Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой анало­гичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Некото­рые поступившие суммы и имущество не учитываются при опре­делении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы.

Приведенный перечень является исчерпывающим, поэтому полезен с практической точки зрения. Выделяют следующие виды доходов:

- имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал орга­низации;

- имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственно­го общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи в поряд­ке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной по­мощи (содействии) Российской Федерации»;

- имущество, полученное бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней;

- средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному пове­ренному по договору комиссии, агентскому и другому аналогич­ному договору) в пользу комитента, принципала или иного дове­рителя;

- средства, полученные по договорам кредита и займа (иные ана­логичные средства независимо от формы оформления заимствова­ний, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, получен­ные в погашение таких заимствований;

- имущество, полученное организацией от материнской компа­нии или учредителя, при выполнении двух условий: 1) доля вклада в уставный капитал принимающей стороны принадлежит более чем наполовину передающей стороне; 2) полученное имущество в те­чение одного года со дня его получения не передается третьим ли­цам;

- превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

- имущество, полученное организациями в рамках целевого фи­нансирования. При этом организации, получившие средства целе­вого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финан­сирования.

К целевому финансированию относится имущество, получен­ное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования:

- в виде полученных грантов;

- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестицион­ных конкурсов в порядке, установленном законодательством Рос­сийской Федерации;

- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назна­чения при условии использования их в течение одного календар­ного года с момента получения;

- в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орга­низации-застройщика;

- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

- в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фон­да, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в науч­но-технической сфере, Федерального фонда производственных ин­новаций;

- стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

- положительная разница, образовавшаяся в результате переоцен­ки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

- суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произо­шло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Фе­дерации;

- стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво­дителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

- суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные в соот­ветствии с решением Правительства РФ;

- безвозмездно полученное государственными и муниципальны­ми образовательными учреждениями, а также негосударственны­ми образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, ис­пользуемое исключительно в образовательных целях;

- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

    - суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бу­маг.

При определении налоговой базы не учитываются также целе­вые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению. Исключением являются целевые поступле­ния, осуществленные в виде подакцизных товаров. К вышеука­занным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся так­же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные по прин­ципу обязательного членства, паевые вклады; имущество, пере­ходящее некоммерческим организациям по завещанию в поряд­ке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной де­ятельности некоммерческих организаций; средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; совокупный вклад уч­редителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в пол­ном объеме направляются на формирование пенсионных резер­вов негосударственного пенсионного фонда; использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатов на содержание колле­гии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсо­юзным организациям на проведение социально-культурных ме­роприятий; использованные по назначению средства, получен­ные структурными организациями РОСТО (бывшего ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, что в организации произ­водится раздельное ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

4. Минимизация налоговой базы по доходам

Объектом налогообложения является прибыль = доходы – расходы. Из этого вытекают три подхода к минимизации налогооблагаемой базы на прибыль:

- формальное увеличение величины расходов, в том числе себестоимость

- выведение из налогооблагаемой базы части доходов или поступлений

- снижение ставки налога в рамках действующего законодательства.

Рассмотрим второй подход минимизации налогооблагаемой базы на прибыль – выведение из налогооблагаемой базы части доходов или поступлений.

Налоговым кодексом  РФ предусмотрено создание резервов:

      резерв по расходу на ремонт ОС (ст.260 НГ), размер резерва зависит от стоимости ОС, рассчитывается в соответствии со статьей 325 НГ, разрабатывается и утверждается в учетной политике в разделе для цели налогообложения;

      резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НГ);

      резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НГ) создается в случаях если есть проблемы с дебиторской задолженностью если товары реализуются с отсрочкой платежа и есть суммы долгов нереальные к возмещению. Создание резерва должно быть документально обоснованно, должна присутствовать претензионная переписка и заключение юриста о невозможности взыскания претензионной суммы.

      резерв по возмещению расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НГ). В учетной политике при необходимости определяется предельный размер отчислений с учетом законодательных условий и ограничений.

Заключение

              В данной работе мы рассмотрели налог на прибыль организации; особенности определения и минимизации налоговой базы по доходам. На основании вышеизложенного видим, что налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

              Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ. услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций . Уменьшенные на сумму расходов по этим операциям в прибыль не включается суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и др. виды затрат.

              Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации, полученный в данном периоде.

              Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а так же организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции, ЦБ РФ по прибыли от регулирования денежного обращения и организации малого бизнеса.

              Минимизация налоговой базы по налогам происходит путем создания резервов – это является законным уменьшением.

              Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государ­ство стремится активно влиять на развитие экономики именно че­рез механизм его применения.