Налог на прибыль организации. Особенности определения и минимизации налоговой базы по доходам

2

Международный «ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

Северодвинский центр дистанционного образования

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

Налоги и налогообложение

                                        На тему:

Налог на прибыль организации.

Особенности определения и минимизации налоговой базы по доходам.

Северодвинск 2006г.

Содержание

Введение                                                                                                             3

1. Налогоплательщики.                                                                             5

2. Объект налогообложения и налоговая база                                              7

3. Порядок определения и классификация доходов организации             9    

    4. Минимизация налоговой базы по доходам                                            17

   Заключение                                                                                                    18       

   Список используемой литературы                                                              19    

Введение

Налог на прибыль организаций — это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Феде­рации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы кон­солидированных бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государ­ство стремится активно влиять на развитие экономики именно че­рез механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером по­лученного налогоплательщиком реального дохода через предо­ставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки го­сударство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напря­мую связанная именно с налогообложением прибыли организа­ций.

Другой значимой причиной обращения внимания на регулиру­ющую функцию данного налога является тот признанный факт, что в вопросе совершенствования косвенного налогообложения государство уже достигло небывалых высот. Но реальным плательщиком НДС является конечный потребитель, т. е. население. Организации выступают лишь в роли сборщиков нало­га, и дальнейший абсолютный прирост сбора налога на добавленную стоимость ограничен в основном снижением покупательной способности населения.

Таким образом, в теории и практике налогообложения при­были организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправ­ленных функций налога — фискальной и производственно-сти­мулирующей.

1. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся по рос­сийскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской дея­тельности.

К ним следует отнести коммерческие банки; организации, по­лучившие лицензию на осуществление страховой деятельности; негосударственные пенсионные фонды; бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законода­тельство относит также и иностранные организации, осуществля­ющие в России предпринимательскую деятельность через посто­янные представительства и получающие в России доходы. При этом законодательство установило четкое понятие «постоянное пред­ставительство иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения». Таким представительством призна­ется место осуществления этой организацией предприниматель­ской деятельности, в частности место управления, бюро, конто­ра, агентство. К постоянному представительству, например, отно­сится любое место, связанное в разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществлением ра­бот по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пус­ку и обслуживанию оборудования. В том случае, если иностранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятель­ность не самостоятельно, а через посредника, не уполномоченно­го вести переговоры и подписывать контракты от имени этой ино­странной организации, то деятельность такого посредника не при­водит к образованию постоянного представительства этой ино­странной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хра­нения и демонстрации товаров, принадлежащих этой иностран­ной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае если иностранная организа­ция получает от российской стороны доход, то российская сторо­на автоматически становится налоговым агентом, обязанным удер­жать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия в российской организации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юридического лица в территориальном управлении МНС России.

Одновременно с этим законом установлен ряд категорий орга­низаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль:

Центральный банк РФ по прибыли, полученной от деятельно­сти, связанной с регулированием денежного обращения;

организации, налогообложение которых осуществляется в со­ответствии с гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложе­ния», гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес».

2. Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налого­обложения на прибыль организаций признается прибыль, полу­ченная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих до­ходов.

Важно отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в вы­шеуказанных целях.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24% (стандартной), определяется налогоплательщи­ком отдельно. Таким образом, ему вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.

Налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта нало­гообложения. За счет чего же происходит расширение налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, такие как уплата «Единого налога на вмененный до­ход», «Упрощенная система налогообложения», платежи по СРП, налог на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим ре­жимам.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель­ность, при определении прибыли исключают из выручки от реа­лизации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные по­шлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товаро­обменные операции.

При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая на­логообложению, определяется нарастающим итогом с начала на­логового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (от­четном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного на­логоплательщиком убытка в течение 10 лет, следующих за тем на­логовым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться правом переноса убыт­ка возможно и не сразу, а, например, через год, и он может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 10 лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее про­изводится в той очередности, в которой они получены.

Характерным признаком рассматриваемой проблемы является законодательное разрешение поглощения убытков, полученных реорганизуемыми организациями, новым налогоплательщикам-правопреемникам, которые вправе уменьшать свою налоговую базу в течение 10 лет на вышеприведенных условиях.

Налоговые ставки. Ставка налога на прибыль организации еди­на для всех типов организаций и равна 24 %. Налогообложение ди­видендов и доходов иностранных юридических лиц имеет иные ставки (ст. 284 НК).

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям в связи с тем, что исчисления производятся по нарастающей с на­чала года, необходимо сдавать ежеквартально, кроме случаев, спе­циально оговоренных в учетной политике организации.

3. Порядок определения и классификация доходов организации.

Все возникающие доходы организации укрупненно классифи­цируют на доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереа­лизационные доходы; доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации товаров {работ, услуг). Сама величина до­ходов определяется на основании первичных документов по реа­лизации товаров, работ, услуг, и из них исключаются суммы кос­венных налогов (НДС, акцизы, налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собствен­ности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмезд­ной или безвозмездной основе. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у полу­чателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также ис­пользование товаров, работ и услуг внутри организации для соб­ственного потребления, если соответствующие затраты не отно­сятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг при натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг сво­им работникам, совершении товарообменных операций и безвоз­мездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогооб­ложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при опре­делении цены важно учитывать некоторые положения первой час­ти Налогового кодекса (ст. 40). В соответствии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не до­казано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом дохо­ды, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату призна­ния этих доходов.

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами при­знаются доходы, не связанные непосредственно с основной де­ятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

      от долевого участия в других организациях;

      от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком России на дату совершения сделки);

      от штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду);

      от предоставления в пользование прав на результаты интеллек­туальной деятельности (в частности, прав, возникающих из па­тентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Кроме того, внереализационными доходами признаются:

      проценты, полученные организацией по договорам займа, кре­дита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

      суммы восстановленных резервов, расходы на формирование ко­торых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг;

      доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в УК;