Налог на имущество организаций

     Таким образом, компания должна уплатить в бюджет налог на имущество организаций в сумме 38720 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Оптимизация налогооблагаемой  базы по налогу  на имущество

     Одно  из самых проблемных для налогоплательщиков обременений — это налог на имущество организаций (НИО), уплачиваемый в соответствии с гл. 30 НК РФ. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

     Одним из самых интересных вариантов полного  избежания НИО при сохранении права собственности на имущество, является использование договора лизинга.Объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, которым организация (но не физическое лицо и или индивидуальный предприниматель) пользуется, владеет, управляет или распоряжается и которое подлежит учету на балансе организации в качестве основного средства в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

     Одним из элементов данного понятия  в целях НИО является учет имущества  на балансе организации в соответствии с законодательством о бухучете в качестве основных средств (ОС). Только один вид хозяйственных договоров  допускает учет ОС на балансе организации, которой не принадлежит данное ОС — это договор лизинга.

     Дело  в том, что согласно п. 1 ст. 11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» собственником  лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п. 1 ст. 19 названного закона предусмотрено, что  право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю  после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п. 1 ст. 31 данного  закона предусматривает, что предмет  лизинга подлежит учету на балансе  лизингодателя или лизингополучателя  по соглашению сторон. Самое интересное, что учет предмета лизинга с переходом  права собственности на него не связаны  друг с другом названным законом.

     Отсюда  рождается финансовая схема, для  реализации которой требуется, как  минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организаций.

     Так, лизингодатель заключает договор  с лизингополучателем, предметом  которого являются основные средства, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

     Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга: 
— имущество не выбывает из собственности вашего предприятия, может быть использовано вами в качестве залога (для привлечения инвестиций);  
— не возникает обязанности платить НИО (что касается иных налоговых платежей, то при правильном распределении лизинговых платежей от лизингополучателя на лизингодателя и платежей за имущество от лизингодателя на продавца — ведь имущество можно купить в рассрочку с немедленным переходом права собственности — НДС, как и налог на прибыль, могут быть минимальны и зависеть исключительно от вашей лизинговой «наценки»).

     Минусы такой схемы тоже очевидны  
— может вызвать лишние вопросы у инвесторов;  
— применима только в случаях, если у вас появляется необходимость приобретения новых основных средств. А как быть с уже имеющимися?

Оптимизация через возвратный лизинг

     Еще одна забавная особенность договора лизинга — он может связывать  правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и  тоже лицо.

     Таким образом, для реализации этой схемы  нужен следующий рецепт: 
Берется два предприятия — наше (на общей системе налогообложения) и дружественное (желательно не аффилированное и обязательно применяющее УСН или ЕНВД). Затем, наше предприятие заключает договор лизинга со вторым предприятием, в соответствии с которым второе предприятие (то самое, применяющее УСН или ЕНВД) покупает у нас ваше же имущество (можно с отсрочкой платежа на…. скажем… на 5 лет — только «не переборщите», должна же быть экономическая целесообразность в ваших действиях!), получает его в собственность и сдает нам в лизинг с обратным переходом к нам права собственности на это имущество (учет данного имущества, конечно же, должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга).

     Оптимизация платежей по налогу на имущество путем  применения различных способов амортизации основных средств.

Суть  способа

     В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, кроме тех  объектов, по которым амортизация  не начисляется.

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

     • линейный способ - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

     • способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта; 

     • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Для того чтобы уменьшить остаточную стоимость объектов основных средств  и соответственно налоговую базу по налогу на имущество, организация  налогоплательщик может самостоятельно, выбрать метод амортизации и  определить срок полезного использования  объектов основных средств. 

     Способы начисления амортизации по группам  однородных объектов основных средств  должны быть отражены в учетной политике организации-налогоплательщика.

     Преимущество  способа: Определение оптимального срока полезного использования и способа начисления амортизации позволит сократить платежи по налогу на имущество. 

     Недостатки  способа: При выборе способа амортизации и срока полезного использования объектов основных средств, отличных от способа амортизации и срока полезного использования, выбранных для налогового учета основных средств усложняется работа бухгалтерии.

     Оптимизация налога на имущество  с помощью учетной  политики

     Применение  повышенной норм амортизации.С 2006 года организации могут применять повышенные нормы амортизации по отношению к любым основным средствам в целях оптимизации налога на имущество (п. 19 ПБУ 6/01). При этом следует помнить: нельзя применять коэффициент ускорения более 3, а амортизация нужно начислять только методом уменьшаемого остатка.

     Переоценка 
Проведение переоценки (уценки) позволяет снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. На данный момент в пункте 15 ПБУ 6/01 ничего не говорится о том, каким образом организации следует ее осуществлять. В ПБУ указаны только основные моменты:  
- переоценка  должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год; 
-переоценивать необходимо однородные группы основных средств. 
Следовательно, компаниям дается право установить свой порядок переоценки, наиболее удобный для применения. В частности, можно указать следующее: 
- группы основных средств, по которым проводится переоценка. В их состав целесообразно включить не все имущество, а только дорогостоящие активы, которые имеют наибольшую стоимость, облагаемую налогом;

- сроки  проведения переоценки. В целях  оптимизации не только налоговых  выплат, но и трудовых затрат  мы советуем отразить, что переоценка  проводится регулярно, но не  чаще одного раза в три года;

- методы  переоценки. Компании вправе пересчитать  стоимость основных средств, исходя  из общедоступных данных: прайс-листов  производителей или продавцов  аналогичного имущества, писем  органов статистики или справочников  с указанием цен. А вот стоимость  дорогостоящих основных средств  (например, недвижимости или импортного  оборудования) лучше пересчитывать  с помощью профессионального  оценщика.

Применение  льготы предприятиями, использующими труд инвалидов:

     Для применения льготы, установленной для  предприятий, использующих труд инвалидов, необходимо, чтобы инвалиды в общем  числе работников составляли не менее 50%. В этом случае фирма освобождается  от уплаты налога на имущество. 
 
 
 
 

Заключение

     В данной работе были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций  в соответствии с нормами действующего законодательства.

     Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело.

     Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы  и другие аналогичные подразделения  указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет.

     Максимальная  ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается  на региональном уровне).

     Объект  имущественного налогообложения –  основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые  по остаточной стоимости.

     Федеральным законодательством предусматривается  значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью  которых имущество предприятия  можно классифицировать следующим  образом: необлагаемое налогом имущество  и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.