Налог на имущество организаций

          Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

     Российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

     Иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

     Таким образом, как и прежде, платить  налог на имущество должны все  российские организации. По-прежнему должны платить налог на имущество иностранные  фирмы в том случае, если они  осуществляют деятельность на российской территории через постоянные представительства  и имеют в собственности недвижимость на территории России.

     Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить  налог на имущество. Обязанность  уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.  

     Так, объектом налога на имущество для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

     Для иностранных же организаций налогооблагаемым имуществом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

     Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее  этим организациям на праве собственности.

     Не  признаются объектами налогообложения:

     1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

     2) имущество, принадлежащее на праве  оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная  к ней служба, используемое этими  органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

     В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого объекта за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая  стоимость имущества за первый квартал, руб.: 

         И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

     И 1 кв. =                           4  
 

     где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.; 

     И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля года, руб.; 

     И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта года, руб.;

     И1.4 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб. 

     Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.: 

              И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

Иполуг. =                                              7  
 

     Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.: 

          И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И9 мес. =                                                          10 
 

     Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.: 

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 +

И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

Игод =                                                                  13 
 
 

      где И1.13 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января следующего года, руб. 

      Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     - облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации;

     - имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам.

     Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением  денежных средств, ценных бумаг и  дебиторской задолженности. Поэтому  для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций  учитывается именно балансовая стоимость  имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

     Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

2.2. Льгот по налогу  на имущество организаций.

     Налоговые льготы – это полное или частичное  освобождение от налогообложения отдельных  категорий налогоплательщиков (юридических  лиц или физических лиц), предоставляемое  нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент  налогообложения.

     Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и  сборам.

     Льготы  по налогам и сборам – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

     Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  НК РФ.

     Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

Так, освобождаются  от налогообложения:

     неотъемлемой  технологической частью указанных  объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

     - организации – в отношении  космических объектов;

     - имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

     - имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

- имущество  государственных научных центров;

     - организации в отношении имущества,  учитываемого на балансе организации  – резидента особой экономической  зоны, в течение 5 лет с момента  постановки имущества на учет;

     - организации – в отношении  судов, зарегистрированных в Российском  международном реестре судов.

     Таким образом, по сравнению с ранее  действовавшими нормами, отменены следующие  льготы:

     - организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

     - религиозные организации – в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

     - общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

     - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 процентов,  а их доля в фонде оплаты  труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для производства и (или)  реализации товаров (за исключением  подакцизных товаров, минерального  сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по  перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации по согласованию  с общероссийскими общественными  организациями инвалидов), работ  и услуг (за исключением брокерских  и иных посреднических услуг);

     - учреждения, единственными собственниками  имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации  инвалидов, - в отношении имущества,  используемого ими для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных,  информационных и иных целей  социальной защиты и реабилитации  инвалидов, а также для оказания  правовой и иной помощи инвалидам,  детям-инвалидам и их родителям;