Налог на имущество организации» на примере МУП "Дирекция единого заказчика"

 

     Величина  налога на имущество организации  исчисляется по итогам налогового периода (года) и определяется в соответствии со статьями 376 - 382 НК РФ как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.  
Налоговая база - среднегодовая (средняя) стоимость имущества. 

     Определим среднюю стоимость имущества  для нашего примера за 2008 г.:(180 187+167 425+172 456+154 874+152 365+150 748+147 352+145 874+158 457+156 985+150 624+145 365+88 749)/13 = 151 651 руб.

     Налоговая ставка налога на имущество организаций  равна 2,2%. Сумма налога за 2008 г. равна 3 336 руб. (151 651 * 2,2%).

     Определим среднюю стоимость имущества  МУП «» за 2009 г.:

     (88 749+294 131+272 888+267 436+266 990+256 541+250 903+245 265+273 341+261 382+254 961+248 540+242 119)/13 = 247 942 руб.

Налоговая ставка налога на имущество организаций  в большинстве регионов Российской Федерации равна 2,2%. Сумма налога в нашем примере равна 5 455 руб. (247 942 * 2,2%.). Таким образом, организация, работая по общепринятой системе налогообложения, должна уплатить в бюджет налог на имущество организаций в сумме 5 455 руб.

          Сравнивая 2008 г. и 2009 г. по табл. 2.2 можно рассмотреть что налог на имущество организации в 2009 г. заметно вырос по сравнению за 2008 г.( на 64%). Это связано с тем, что в 2008 г. предприятие списало со счета старый автомобиль и приобрело в 2009 г. новый автомобиль, за счет чего средняя стоимость имущества и сумма налога увеличились.

     Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, это видно из таблицы 2.1. Сумма налога, за год, равная 5 455 рублей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

     Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

  

2.3. Мероприятия, направленные  на оптимизацию  платежей по налогу  на имущество МУП  "Дирекция единого  заказчика"  

      Мероприятия  по оптимизации  платежей налога на имущество  МУП «Дирекция единого заказчика»  будут взяты из подглавы 1.3 , в которой ранее уже были рассмотрены схемы по минимизации платежей. Рассмотрим эти схемы на нашем предприятии.

    Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. МУП «Дирекция единого заказчика» планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму «N»), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма «N» не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем МУП «Дирекция единого заказчика» арендует приобретенную фирмой «N» недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.

     При выборе низконалоговой территории следует  иметь в виду, что региональные льготы могут предоставляться только на ограниченный период.

     Необходимо  также учитывать возможные неудобства, связанные с управлением фирмой, зарегистрированной в другом регионе (например, необходимость сдачи отчетности в местные налоговые органы и другие проблемы, требующие дополнительных затрат).

     Теперь  рассмотрим такую схему минимизации С.А. Шилкина, как разделение основного средства на несколько объектов.

     В феврале 2010 года компания приобрела одновременно системный блок, монитор и принтер. Стоимость покупки без учета НДС составила 25 500 руб., в том числе:

     - системный блок – 9 000 руб.;

     - монитор – 8 500 руб.;

     - принтер – 8 000 руб.

     В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования  электронно-вычислительной техники  – свыше трех лет и до пяти лет включительно. Руководитель фирмы  своим приказом установил для  купленного имущества такие сроки полезного использования:

     - системный блок – 37 месяцев;

     - монитор – 39 месяцев;

     - принтер – 38 месяцев.

     Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный  объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и принтер будут поставлены на учет как самостоятельные объекты основных средств. И поскольку стоимость каждого из них меньше 10 000 руб., затраты на их покупку можно включить в затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     Рассматривая  эти способы оптимизации налога на имущество предприятия можно  сказать следующее, применяя один из этих методов оно приведет к тому, что сумма налога на имущество  уменьшится, т.к. уменьшается и средняя  стоимость имущества. А это для организации очень хорошо.

         Таким образом, как свидетельствует  практика применения налогового законодательства с целью оптимизации имущественного налогообложения, в настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности.

Заключение

     В данной работе были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

     Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело.

     Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. В мировой практике он известен давно. В России этот вид налога выполняет следующие задачи: обеспечивает бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов; создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества. Рассмотрев данную курсовую работу можно сделать следующие выводы :

     1. Экономическая сущность налога на имущество организации - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

     2. Плательщиками налога на имущество являются юридические лица. Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах не выше 2,2% налоговой базы. По этому налогу законом предусмотрена широкая система льгот. Из-под обложения выведены отдельные категории плательщиков.

     3. Минимизация налогов представляется российскими менеджерами по-разному. Грань между легальным и нелегальным снижением налогов очень зыбкая. Во всех странах имеются легальные и нелегальные пути снижения налогов, но обычно там четко определены законы, административная или уголовная ответственность за правонарушения.

     4. Муниципальное унитарное предприятие «Дирекция единого заказчика» Янтиковского района Чувашской Республики создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, деятельностью предприятия является учет и техническая инвентаризация недвижимого имущества.

     5. По нашей организации вывод можно сделать такой, что организация небольшая, значит имущества в этой организации не так много. Поэтому, налогооблагаемая база не так велика и существенно платежей в налог не так много. А конкретно за 2009 отчетный год, из-за купленного в феврале месяце автомобиля их стоимость имущества увеличилась значительно и за квартал они заплатили налог на имущество в размере 5 078 рублей, а за год сумма налога за налоговый период составил 5 455 рублей. Налоговая база составила 247 942 рубля.

     6. В практической части работы были так же рассмотрены вопросы оптимизации имущественного налогообложения и схемы минимизации налога на имущество по Муниципальному унитарному предприятию «Дирекция единого заказчика» Янтиковского района Чувашской Республики. Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество. 

  

 

      Список  литературы  

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая : текст с изменениями и дополнениями на 1 июня 2009 года : справочно – информационное издание. – 700 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : официальный текст по состоянию на 25 февраля 2009 года. – М. : Омега-Л, 2009. – М. : Эксмо,2009. – 669 с.
3. Аминев, С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается / С. Х. Аминаев. – М. : Налоговая политика и практика, 2009, №3, 13-15 с.
4. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов / 4-е изд., изм. и доп. - М.: Норма, 2008.-816 с.
5. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2008. № 6.
6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. / 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 202 с.
7. Налоги: Учеб. Пособие / Под. ред. Д.Г. Черника/ 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 251 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия
9. Налоговое право России: Учебник/Под ред.Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2008.-487 с.
10. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений / Дисс. канд. юрид. наук. - М.: 2009.-150 с.
11. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2009.-478 с.
12. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2008.-256 с.
13. . Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. - М.: Юристъ, 2007.-544 с.
14. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2008. № 5.
15. www.budgetrf.ru - сайт, посвященный бюджету РФ
16. www.minfin.ru – сайт Министерства Финансов РФ
17. www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ