Налог на доходы физических лиц

В целом не соответствие темпов роста по статьям с темпом роста валюты баланса свидетельствует о неравномерном развитии предприятия.

При определении типа финансовой устойчивости для ООО «Аврора» была выявлена следующая особенность: совпадают значения показателей источников собственных средств, собственных оборотных средств и собственных оборотных средств в совокупности с долгосрочными заемными источниками во втором, третьем и четвертом кварталах. Это связано с отсутствием основных средств и вложений во внеоборотные активы, отсутствием долгосрочных кредитов и займов.

В первом, третьем и четвертом кварталах тип финансовой устойчивости определяется как минимальная финансовая устойчивость. В этих периодах нарушается платежеспособность, но сохраняется возможность ее восстановления за счет пополнения источников собственных средств.

Во втором квартале кризисный тип финансовой устойчивости.

Проведенный анализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуация на предприятии улучшилась.

Отмечая положительные стороны работы предприятия, в то же время следует отметить и некоторые негативные изменения, наметившиеся в структуре капитала. Это касается, прежде всего, большой доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.

Таблица 3  – Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ООО «Аврора» за 2011-2012 гг.

 

Показатель	2011 г.		2012 г.
Единицы измерения	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%
Налог на прибыль организаций	3	0,05	3	0,03
НДФЛ	197	3,41	1393	11,81
Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды	303	5,23	1877	15,91
Другие налоги и сборы	69	1,19	105	0,89
НДС	4667	80,5	7535	63,89
Налог на имущество организации	510	8,8	845	7,16
Земельный налог	19	0,33	36	0,31
Всего	5798	100	11794	100

 

Из данной таблицы видно, что за последние два  года деятельность предприятия значительно увеличилась , что видно из налоговых платежей. Например, значительный прирост произошел по таким показателям : НДФЛ -2012(1393), Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды-2012(1877), НДС-2012(7535). Данные взяты из (приложение Д).

2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

• заработная плата;
• надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
• премии и вознаграждения;
• материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• оплата за работника товаров (работ, услуг);
• выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
• оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает:

• если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);
• если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях). Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);
• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
• работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

 

Налогооблагаемый доход сотрудника может быть уменьшен также на сумму имущественного вычета, который предоставляется, например, при покупке квартиры. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его размер равен расходам на приобретение жилья, но не может превышать 1 000 000 руб. Уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %.

Статья 210. Налоговая база

     1. При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

     3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

(абзац  введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

    4. Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

    5. Доходы (расходы, принимаемые к  вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Статья 216. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Основные элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц

ООО «Аврора» не имеет учетной политики по НДФЛ.

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организации, налогу на доходы физических лиц и т.д.

После того как п. 16 ст. 2 закона № 229-ФЗ в ст. 230 НК РФ были внесены изменения (вступившие в силу с 1 января 2011 года), можно вести речь о регулировании налогового учёта по НДФЛ. С 1 января 2011 года установлена обязанность налогоплательщиков самостоятельно разрабатывать и вести регистры налогового учёта по НДФЛ, в которых должны быть отражены следующие сведения (п.1. ст. 230 НК РФ):

• суммы начисленных налогоплательщику сумм - нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года);
• категории налогоплательщиков и, соответственно, размеры стандартного налогового вычета, размеры и основания для применения профессионального налогового вычета и т.п.;
• суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платёжного документа.

Соответствующие элементы должны быть отражены в учётной политике для целей налогообложения, для чего целесообразно в этом внутреннем нормативном акте предусмотреть отдельный раздел.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя .