Налог на добычу полезных ископаемых: сущность, практика взимания и тенденции развития

В ряде стран действуют  прогрессивные налоги, базирующиеся на уровне рентабельности добычи. В  этом случае налоговые ставки увеличиваются  по мере роста объема реализации рентабельности производства. Такая система налогообложения  действует, в частности, в Таджикистане, Казахстане, Индонезии, Гане.

Достаточно широко распространена практика установления роялти в форме  финансовых платежей за единицу добытого или переработанного сырья. Основным достоинством таких налоговых систем является простота и дешевизна налогового администрирования, а существенным недостатком – отсутствие какой-либо взаимосвязи с реальными геологическими условиями, расходами на добычу полезных ископаемых и конъюнктурой цен на конкретные полезные ископаемые. Среди  стран, использующих такой подход, Австралия, Индонезия, США.

В ряде стран действуют  основанные на уровне доходности конкретного  горного предприятия налоговые  шкалы по взиманию роялти, связанного с освоением мощностей по добыче сырья. В этом случае ставка налога на первых стадиях строительства  и начала работы предприятия достаточно низка, но она увеличивается по мере роста рентабельности производства и покрытия прибылью инвестиций. Такая  налоговая система используется, например, в Канаде, провинции Альберта, где ставка роялти до полной компенсации  капиталовложений составляет 1%, а затем  увеличивается до 12%.

В Туркменистане и Казахстане действует налог на сверхприбыль, полученную от реализации полезных ископаемых: в зависимости от рентабельности производства он изменяется от 0 до 30-50%. В Казахстане также действует  практика установления индивидуальных ставок налога на добычу в рамках отдельных  контрактов на разработку полезных ископаемых в зависимости от экономических  показателей производства, при этом ставка роялти не может быть менее 0,5% от средней стоимости реализации за учетный период первого товарного  продукта без учета косвенных  налогов и расходов на доставку его  до потребителя. Фиксированная налоговая  ставка устанавливается на весь срок действия контракта.

В ряде зарубежных стран, помимо роялти, в качестве фискального инструмента  принята плата за использование  участков земли, занимаемых добывающими  предприятиями.

В системах налогообложения  нефтегазовых компаний в зарубежных странах большое значение придается  использованию налоговых  льгот, повышающих экономическую привлекательность  инвестиций в разработку месторождений  полезных ископаемых.

В России имеются месторождения  нефти и газа весьма разнообразные  по своим горно-геологическим, природно-географическим и экономическим условиям. Часть  месторождений уже сильно истощена и рентабельная добыча нефти и  газа на таких месторождениях возможна только при государственной поддержке, путем введения налоговых льгот.

К сожалению, на необходимость  своевременного использования льгот  по налогам при добыче нефти и  газа обратили внимание слишком поздно. Количество брошенных или законсервированных скважин велико. Льготы, необходимые  для предотвращения потерь и дальнейшего  развития нефтегазового комплекса  страны фактически стали применять  только с начала 2007 года. При этом из всего обширного перечня налоговых  льгот, используемых в зарубежной практике, в России при добыче нефти и  газа законодательно предусмотрены  только налоговые каникулы, скидка на истощение недр и применение «нулевой»  ставки на период освоения новых месторождений.

Как следует из вышеизложенного, в современных системах налогообложения  добычи твердых полезных ископаемых в зарубежных странах в качестве налоговой базы чаще всего используются средняя стоимость реализованного в отчетном периоде первого товарного  продукта или полученный в отчетном периоде чистый доход за вычетом  расходов на переработку и транспортировку  этого продукта потребителю. Также  достаточно широко распространена практика применения расчетных цен, базирующихся на средней рыночной стоимости сырья на внутренних или внешних рынках.

О.К.Карп. Вестник университета, 2007 г. №4

3. Планируемые изменения

3.1 Решение теоретических и практических вопросов исчисления и уплаты НДПИ

НДПИ и налоговая  реформа

При осуществлении налоговой реформы  особое внимание было уделено модификации  налогообложения углеводородного  сырья. В период до проведения налоговой  реформы занятые в этой сфере  компании дополнительно к общим  для всех налогоплательщиков оборотным  налогам уплачивали оборотные налоги, характерные только для этой области  экономической деятельности. К этим налогам относились роялти, то есть налог на пользователей природных  ресурсов (взимался по ставкам от 6 до 16 процентов в зависимости от месторождений), платежи на воспроизводство  минерально-сырьевой базы (по ставке 10 %) и акцизы. Такая структура налогов заставляла компании использовать трансфертное ценообразование, реализуя всю сырую нефть внутри вертикально интегрированных компаний, поскольку дополнительные оборотные налоги уплачивались только предприятиями, непосредственно задействованными в добыче нефти. Изначально предполагалось отменить в течение пяти лет платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также снизить общие размеры роялти. При этом часть роялти предлагалось «перебросить» в состав акцизов на нефтепродукты с целью увеличения федеральной составляющей налоговых платежей. Впоследствии был избран иной подход.

Следует отметить, что акциз на нефть, по существу, выполнял функции, которые в мировой практике выполняют  роялти. В то же время этот акциз  не имел под собой достаточного объективного механизма учета горно-геологических  и экономических условий добычи, что допускало значительный субъективизм при установлении ставок. Также он не реагировал на изменение горно-геологических  условий в процессе эксплуатации месторождения, а также на изменение  внешних экономических условий  производства (мировых цен). Предполагалось, что автоматический механизм расчета  данного налога существенно повысит  объективность налогообложения, так  как правила его исчисления учитывают  горно-геологические и экономические  условия добычи углеводородов, стимулируют  инвестиции в освоение новых месторождений. В то же время акциз был заменен  на специальный налог на добычу полезных ископаемых. При этом данный налог  рассчитывается не на основе фактической  цены реализации нефти, а на основе ее мировой цены. Данный налог взимается  также и при добыче прочих полезных ископаемых как специфическим, так  по адвалорным ставкам. Для повышения  эффективности налогообложения  добычи углеводородного сырья также  было принято решение о создании системы налогообложения, основанной на дифференцированной специфической  налоговой ставке, при определении  размера которой учитываются  выработанность месторождения, особые условия разработки новых месторождений, а также вязкость добываемых видов нефти.

(http://newsruss.ru/doc/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%80%D0%B5%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8_%282000-2008%29)

Действительно, долгое время самым большим недостатком налога была его плоская шкала, что не позволяло в должной мере учитывать особенности горно-геологических, экономико-географических и инфраструктуры условий разработки  месторождений, а также структуру запасов, качество и многие другие условия и факторы добычи природных ресурсов.

Введенные в действие с 2007 года корректировки налоговой ставки на коэффициент, характеризующий степень  выработанности запасов, а также установление нулевой ставки налога по вновь осваиваемым участкам недр, безусловно, стали серьезным шагом в направлении совершенствования налогообложения недропользования, но не решили все накопившиеся проблемы.

Необходимость дальнейшего  реформирования налога понимают и налогоплательщики, и государство, но четкой концепции  совершенствования налогообложения  добывающих отраслей пока нет.

В Основных направлениях налоговой  политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов заявляется необходимость  продолжения выработки «механизмов  перехода в долгосрочной перспективе  на налогообложение добычи природных  ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной  деятельности организации (налог на добавочный доход)».

Таким образом, построение экономически обоснованной, справедливой и эффективной  налоговой системы в добывающих отраслях откладывается на неопределенный срок. Это, естественно, неизбежно затягивает завершение в целом налоговой  реформы в стране. пансков

3.3 Основные направления совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых

Рассмотренные проблемы оценки стоимости добытых полезных ископаемых подтверждают необходимость совершенствования  норм законодательства о налогах  и сборах, причем не только в части   развития методов определения стоимости минерального сырья в целях налогообложения, но и в целом в отношении системы налогообложения добытых полезных ископаемых, в первую очередь в целях сокращения сферы применения экономически неоправданного метода оценки расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Предлагаются следующие  направления совершенствования  налогообложения добычи полезных ископаемых.

1.Введение специфических ставок НДПИ на полезные ископаемые, характеризующиеся стабильным диапазоном цен в течение продолжительного периода и относительно устойчивой рыночной конъюнктурой. Оптимальным является перевод на такую систему налогообложения металлических полезных ископаемых и иных видов твердого сырья, имеющего экспортно-ориентированный характер (сырье, содержащее алюминий, никель, медь, железо, уголь).

При этом должны предусматриваться  как дифференциация налогообложения  с учетом горно-геологических и  географо-экономических факторов, качества продукции, так и корректировка  ставок с учетом динамики мировых  цен на соответствующую продукцию, а также индексация ставок с учетом уровня инфляции.

Введение специфических  налоговых ставок позволит оптимизировать порядок исчисления налога при добыче попутных компонентов, отсутствие реализации которых в настоящее время  ведет к применению сложного порядка  определения расчетной стоимости. Кроме того, налогообложение по натуральным  показателям снизит риск бюджетных  потерь, имеющих место по причине  смещения налоговой базы с полезных ископаемых на услуги по их транспортировке  до получателя.

В качестве одного из вариантов  применения специфических налоговых  ставок возможно установление комбинированного подхода к определению налогового обязательства. Так, в случае реализации полезного ископаемого в налоговом периоде оценка может осуществляться исходя из цен его реализации, а при отсутствии реализации налогообложение будет производиться по специфическим налоговым ставкам.

2. Существенная корректировка  порядка определения расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых:

- установление четного  перечня расходов, включаемых в  расчетную стоимость;

- уточнение порядка распределения  косвенных расходов между полезными  ископаемыми;

- введение в механизм  расчетной стоимости элементов,  позволяющих приблизить показатель  затрат  к величине, в наибольшей  степени характеризующей ценность  добытого полезного ископаемого.  В качестве такого показателя  может выступать, например, норма  рентабельности.

3. Сохранение особого  порядка налогообложения драгоценных  металлов и использование в  целях налогообложения мировых  цен на драгоценные металлы  (например, Лондонской биржи металлов). Возможно распространение данного  порядка оценки стоимости и  на иные металлы, доля экспорта  которых существенна.

4. Введение особого порядка  оценки строительного сырья, преимущественно  относимого к общераспространенным  полезным ископаемым.

Использование и налогообложение  указанных видов полезных ископаемых носит ярко выраженный региональный акцент: органы государственной власти субъектов РФ участвуют в формировании перечня общераспространенных полезных ископаемых, определяют порядок пользования  недрами в целях разработки месторождений  общераспространенных полезных ископаемых, утверждают нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых; НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.

В то же время исчисление НДПИ производится в отношении необработанного  строительного сырья, как правило, исходя из затрат на добычу. Такой подход не учитывает действительную ценность полезных ископаемых, не обеспечивает изъятие рентных доходов от добычи соответствующих видов минерального сырья, в особенности, в регионах с развитой строительной индустрией.

На этом основании могут  быть предложены следующие варианты совершенствования налогообложения  добычи строительного сырья:

- передача на региональный  уровень компетенции по решению  вопросов, связанных с оценкой  стоимости добыты общераспространенных  полезных ископаемых в целях  налогообложения, в частности,  введение института справочных  цен на строительное сырье,  основанных на доходности добычи  и переработки сырья, учитывающих  рентабельность добычи и производства  конечного продукта;