Методология налогового учета

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА _______________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоговый учет»

ТЕМА 

 

                                                                               студента 3 курса

                                                                               специальности (направление)

                                                                               Бухгалтерский учет, анализ и аудит

                                                                               заочная форма обучения,

                                                                    группа Б-365

                                                                               Гордеева И. М.

                                                                              Проверил:

                                                                               Огородникова И. И.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тюмень 2013

 

Регистрационный номер                                                                                                     Дата

________________                                                                                                       _______________2013

 

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                     Дата

________________                                                                                                         ______________2013

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых

    отношений…………………………………………………………………………...5

2. Методология  налогового учета…………………………………………………….8

Заключение…………………………………………………………………………12

Список использованной литературы……………………………………………..13

 

Введение

 

 

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством Финансов Российской Федерации.

Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1)формирование доходной части бюджета;

2)содействие устойчивому развитию экономики;

3)обеспечение социальной справедливости.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учета вряд ли будут одобрены государством.

 

1. Предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений

 

 

Переход государственной  экономики на рыночные отношения  потребовал пересмотра содержания понятий  и категорий, ранее используемых в административно-командной экономике, вызвал появление новых категорий  и понятий. В существовавшей в  течение 70 лет бюджетной системе страны основным источником доходов, независимо от уровня бюджета, был налог с оборота, составлявший около 40% поступлений в бюджет СССР, оставшуюся долю доходов составляли платежи из прибыли, государственные налоги с населения и т.д. Финансовые отношения между государством и предприятиями по поводу платежей в бюджет строились по принципу жесткой подчиненности в процессе распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Формирование  новых экономических отношений между самостоятельными во всех отношениях организациями и государством потребовало и существенной корректировки содержания финансовых отношений. В первую очередь эти изменения должны были коснуться отношений, связанных с выполнением конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

В основе финансовых отношений в рыночной экономике  лежат принципы, определяемые фискальной политикой государства. В свою очередь, содержание фискальной политики зависит  от уровня экономического развития государства.

В России в основу фискальной политики была положена «активная  модель», предусматривающая широкое  использование налоговых инструментов в целях воздействия на экономические  процессы. Воплощение целей фискальной политики государства осуществляется посредством построения соответствующей ей налоговой системы.

Первые налоговые  системы 1990 – 1992 гг. полностью заменили ранее существовавшую систему планового  распределения прибыли социалистических предприятий: в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования различных производственных и непроизводственных фондов.

При переходе экономики  России на принципы рыночного хозяйствования неизбежно произошло изменение  отношений между государством и  предпринимателями. Эти изменения, в первую очередь, коснулись бухгалтерского учета и налогообложения.

Традиционно в  мировой финансовой системе выделяют три учетных модели:

• британо-американская модель, наиболее распространенная, включает США, Великобританию, Нидерланды, Канаду, Индию, Австралию, ЮАР и др. Отличительной особенностью является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов. Для обеспечения фискальных интересов государства и определения налоговой базы по прямым налогам параллельно финансовому ведется налоговый учет;
• континентальная модель объединяет учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близки к ней Япония и Россия. Модель отличается высокой степенью вмешательства государства в учетную политику (применение единого плана счетов, следование утвержденным принципам отражения операций, ориентированность на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти и др.). Практика учета одной страны существенно отличается от практики другой. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в части соответствия налогообложения национальному макроэкономическому плану;
• южно-американская модель характерна для развивающихся стран. Основной чертой учетной практики является перманентная корректировка учетных данных на темп инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, достаточно полно отражается в бухгалтерском учете и отчетности.

Российский  учет, с момента его возникновения, развивался в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом передовых европейских стран, прежде всего Германии, т.е. в рамках континентальной модели. Данные бухгалтерского учета в рамках налоговой системы 1992 г. позволяли обеспечить требуемую информацию для определения налоговой базы по всем налогам, уплачиваемым государством. Изменения в порядке исчисления налогов учитывались путем корректировок налоговой базы, в частности по налогу на прибыль.

Принятая с 1999 г. часть первая Налогового кодекса  РФ (ст. 54) определила, что налоговая  база исчисляется на основе документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Таким образом, законодатель определил возможность  определения налоговой базы не только на основании данных бухгалтерского учета, но и на основании налогового учета, что характерно для британо-американской модели.

 

2. Методология  налогового учета

 

 

Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и способов, которые применяются в процессе изучения предмета науки.

Предметом учета является хозяйственная деятельность организаций, приводящая к получению доходов  и расходов, признаваемых объектами  налогообложения.

Методы налогового учета – это методы оценки, способы списания активов, порядок классификации отдельных видов доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и соответствующих им хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налогового учета отдельных хозяйственных операций и т. д.

При выборе конкретного метода налогового учета следует исходить из того, что:

•предполагается их прямо предусмотренная вариантность;

•предполагается их вариантность, связанная с противоречиями в различных положениях (статьях) НК РФ;

•не все способы учета предусмотрены налоговым законодательством;

•существуют способы и правила, обусловленные отраслевой принадлежностью, структурой и размером организации.

Хотя налоговый учет регулируется общими для всех организаций законодательными нормами, у каждой организации могут быть свои цели и задачи, а также разные критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к оптимизации налогообложения организации, основу которой должны составлять выбранные ею методы налогового учета.

Практика применения налогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов.

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения. Речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он реализуется как самостоятельная отрасль финансовых отношений.

Например, такой учетно-налоговый показатель, как налоговая база, формируется с использованием показателей бухгалтерского учета по НДС, по налогу на имущество организаций, акцизам и другим налогам. По налогу на прибыль в основу формирования налоговой базы положены данные первичных учетных документов бухгалтерского учета.

2. Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик. Так, формирование учетной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения не совпадает. Аналогично не совпадает порядок формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

До принятия Минфином России приказа №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» (утратил силу) в основе определения налогооблагаемой базы лежал принцип бухгалтерского учета.

После принятия указанного приказа и других последующих приказов порядок формирования налогооблагаемой базы по ряду налогов стал учитывать налогово-учетные показатели. С этого момента все финансовые показатели, напрямую зависящие от даты возникновения выручки от реализации, стали формироваться в финансовой отчетности по моменту отгрузки продукции (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.1995 г. №661 (утратил силу) были установлены два основных метода налогового учета облагаемой базы: кассовый метод; метод начисления.

Это расчетное доначисление никак не связано со стоимостью реализуемой продукции. Кроме того, указанное расчетное доначисление выручки является чисто арифметической операцией, возникает только в специальном расчете и отражается только в налоговом учете.

Рассматриваемый способ налогового учета является характерным и может применяться при начислении иных налоговых платежей, в том числе:

•при расчете налоговой базы по НДС;

•по налогу на прибыль;

•по акцизам и др.

3. Интерпретация  и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения, что реализует фискальную функцию налогового учета. Это означает, что для целей налогообложения институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей права, экономики, бухгалтерского учета и др. применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.