Контрольная работа по "Налоги"

Порядок применения налоговых вычетов по НДС. Налоговые вычеты производятся при одновременном выполнении следующих трех условий (ст. 172 НК РФ):

• наличия счетов-фактур, выставленных поставщиком при приобретении у него товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления налогооблагаемых операций, либо для перепродажи;
• только после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (право налогоплательщика на вычет по НДС в отношении приобретенных основных средств не зависит от бухгалтерского счета, на котором они оприходованы, вплоть до оприходования на забалансовых счетах).

В случае уплаты налога через  налогового агента либо при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ необходимо также наличие документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Следует отметить, что до 1 января 2006 г. условие фактической уплаты налога являлось, безусловно, необходимым для принятия «входящего» НДС к вычету, в результате чего на практике у налогоплательщиков возникали проблемы с зачетом (возвратом) НДС из-за того, что им необходимо было иметь доказательства фактической уплаты налога, а значит фактически бесплатно «прокредитовать» бюджет на сумму НДС, принимаемого к вычету. С 1 января 2006 г. «входящий» НДС может быть принят к вычету на основании имеющегося у налогоплательщика-покупателя счета-фактуры и первичных документов бухгалтерского учета, т.е. без реального перечисления данной суммы в бюджет.

Право на налоговые вычеты у налогоплательщика  возникает именно в том налоговом периоде, когда им выполнены все три обязательных условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет. Однако законодатель не устанавливает, что указанным правом налогоплательщик может воспользоваться только в данном налоговом периоде - если налогоплательщик не реализовал право на вычет НДС в периоде его возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих налоговых периодах.

Порядок возмещения НДС из бюджета. Возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) осуществляется в следующем порядке. В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговые органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет (поэтому зачет экспортного НДС в счет уплаты внутреннего НДС также возможен), и в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня получения решения налогового органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Возмещение НДС при  налогообложении по налоговой ставке 0% производится на основании отдельной  налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых  вычетов, не позднее 3 месяцев со дня  представления налоговой декларации и подтверждающих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (в последнем случае он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения) и уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика недоимки, пени, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, налоговые органы самостоятельно производят их зачет и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, либо подлежат возврату по заявлению налогоплательщика. Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель со дня получения решения налогового органа.

«Механизм» исчисления НДС. При реализации налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). При этом не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, причем в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Так определяется сумма  налога, предъявляемая продавцом  покупателю. Счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

В то же время невыполнение иных требований к счету-фактуре (не предусмотренных в ст. 169 НК РФ) не может являться основанием для отказа в принятии суммы налога к вычету. Также не является основанием для отказа в возмещении НДС неверное оформление счетов-фактур, полученных налогоплательщиком, когда допущенные нарушения носят формальный характер, а налоговым органом в процессе камеральной проверки не были затребованы исправленные документы. Таким образом, при допущении налогоплательщиком ошибок в заполнении документов, являющихся основанием для возмещения НДС, налоговый орган, следуя позиции судебной практики, должен сообщить налогоплательщику о допущенных им нарушениях, а налогоплательщик, в свою очередь, исправить их.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

3. Какая идея о необходимости уплаты налогов для вас как налогоплательщиков является более привлекательной?

В развитых экономиках налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции, являясь гибким инструментом государственного воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Налоговая система является одной из важнейших систем любого государства. Именно налоговые поступления позволяют государству выполнять свои основные функции. Поэтому проблема налогов и всей системы налогообложения актуальна не только в нашей, но и в любой другой стране.

Современное налоговое  законодательство в РФ в первую очередь направлено на борьбу с «налоговыми уклонистами». При чтении НК создается впечатление, что законодатель воспринимает добросовестное исполнение налоговых обязательств добропорядочными налогоплательщиками как нечто «само собой разумеющееся». Не будем спорить, наверняка многие российские налогоплательщики руководствуются только той мыслью, что их предпринимательская деятельность предназначена в первую очередь для наполнения бюджета и для формирования положительной отчетности налоговых органов.

Однако, не оспаривая это неоднозначное утверждение, можно возразить, что необходимо не только «наказывать нерадивых», но и поощрять добросовестных. То есть нужно предусмотреть введение поощрительных норм и положений.

Ведь как ни странно, для добросовестных налогоплательщиков не проводится реструктуризация налоговой задолженности, каковая имела место в начале 2000-х годов (зачем, ведь у добросовестных никакой налоговой задолженности нет). На добросовестных налогоплательщиков не распространяются налоговые амнистии (у них ведь нет налоговых правонарушений) и т.д.

Однако, с учетом имущественного характера налоговых правоотношений, возникающих в сфере экономики, к этим отношениям в равной степени должны применяться все экономические и рыночные подходы.

Иными словами, соблюдать  налоговое законодательство должно быть «выгодно», причем выгодно не только в том плане, что налогоплательщик не будет подвергаться налоговым  санкциям и репрессиям, а в том  плане, что при соблюдении налогового закона и интересов государства последнее будет предоставлять ему определенные преференции.

Поощрительных норм в НК РФ (кроме п. 4 ст. 81 НК РФ и гл. 24 НК РФ) должно быть больше на порядок и налоговое законодательство должно непосредственно поощрять добросовестного налогоплательщика, исполняющего налоговое законодательство, предоставляя взамен те или иные налоговые преимущества и льготы.

Введение альтернативных форм поведения налогоплательщика. Речь идет о введении в законодательство о налогах и сборах большего количества не только поощрительных, но диспозитивных норм, которые предоставляли бы налогоплательщикам право выбора того или иного поведения.

В настоящее время количество диспозитивных норм крайне ограничено, например:

• постановка на учет в той или иной территориальной налоговой инспекции (ст. 83 НК РФ);
• определение учетной политики для целей исчисления НДС (ст. 167 НК РФ);
• право выбора срока уплаты налога на прибыль организаций (ежемесячно или поквартально) (ст. 268 НК РФ);
• право перехода с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ).

Возникает вопрос, почему законодатель боится предоставить налогоплательщику право выбора и в других ситуациях? Пусть налогоплательщик сам выбирает приемлемый и удобный для себя способ исчисления и уплаты налога, ведь государство все равно в конечном итоге выигрывает.

В частности, зачем  законодателю с 2008 года надо было императивно вводить поквартальный порядок уплаты НДС (ст. 174 НК РФ), в то время как при первых же признаках экономического кризиса осенью 2008 года этот порядок был изменен на установление рассроченной уплаты квартально начисленной суммы НДС.

Необходимо внедрять формы договорных отношений  
между налоговыми органами и налогоплательщиками. Например, если налоговая служба в случаях, установленных НК РФ, начнет заключать с налогоплательщиком определенные «налоговые соглашения». В качестве примера можно привести Соглашение о разделе продукции. Кто от этого проигрывает? По-моему, выигрывают все: налогоплательщик получает стабильность и уверенность в своей работе, а государство получает гарантированное поступление денежных средств в виде налогов. Кому может быть плохо, когда налогоплательщик ставит свою подпись под положением «обязуюсь платить налоги»?

Ведь даже Налоговый  кодекс Киргизии предусматривает Соглашение о ценах, а в России до сих пор подобная норма предусмотрена только в законопроекте, который неизвестно когда будет принят законодателем.

Сближение статусов налоговых органов и  
обязанных субъектов налоговых отношений. Один из главных постулатов правового регулирования отношений в сфере налогообложения звучит так: участники налоговых отношений находятся в состоянии неравенства; налоговый орган имеет властные полномочия по отношению к налогоплательщику и иным обязанным лицам.

Может быть, этот постулат-постамент  можно немного «подвинуть»? Это должно быть «как бы» равенство или квазиравенство, имеется в виду в первую очередь уважение государства к налогоплательщику и говорится об уважении государства к своему кормильцу, ситуация, когда «государство для налогоплательщика», а не наоборот.

Здесь явно недостаточно одного положения пп. 3 ст. 33 НК РФ о том, что должностные лица налоговых органов должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Необходимо менять подходы, общие для всего правового  регулирования налоговых отношений, в которых налогоплательщик перестал бы выступать каким-то «жуликоватым» субъектом, вечно стремящимся к уклонению, которого нашего государство вечно ловит, пресекает и уличает, перекрывая законодательные лазейки. Налогоплательщик должен стать достойной и уважаемой персоной, которая своими средствами обеспечивает деятельность государства. В этой ситуации государство должно стать не диктатором, а партнером, как это имеет место в гражданских правоотношениях. Что конкретно можно сделать в этом направлении, это отдельная тема, но то, что общие подходы надо пересматривать, является однозначным.

Например, о необходимости гармонизации гражданского и налогового права говорится уже достаточно давно. Как было указано в Постановлении Конституционного суда РФ от 14 июля 2003 года № 12-П: «… федеральный законодатель … обязан исходить не только из публичных интересов государства, связанных с его экономической безопасностью, но и из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов гражданских правоотношений и внешнеэкономической деятельности.

Данная правовая позиция должна учитываться и в сфере налоговых правоотношений. Нормы налогового законодательства должны быть гармонизированы с диспозитивными нормами гражданского законодательства.

Так что разделение гражданского и налогового права по целому ряду параметров проведено искусственно. Сближение методов правового регулирования, их интеграция и гармонизация являются в настоящее время актуальными задачами.