Эффективность функционирования специальных налоговых режимов в РФ

• оказанием бытовых услуг;
• оказанием ветеринарных услуг;
• ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств;
• розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров, а также палатки, лотки и др. объекты (в том числе не имеющие стационарной торговой площади);
• хранением автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказанием услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров  (в том числе не имеющих зоны обслуживания;
• перевозкой пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных средств;
• распространением и (или) размещением наружной рекламы, в том числе на автобусах, троллейбусах, трамваях и т. п.;
• оказанием услуг по временному проживанию и размещению;
• сдачей в аренду стационарных торговых мест на рынках и других местах торговли, не имеющих зала для обслуживания посетителей.

      В отношении определенных видов деятельности, попадающих под действие ЕНВД, установлены обязательные ограничения и условия. Например, по площади торгового зала или по количеству используемых автотранспортных средств.

      Так, как этот налог стал местным, налогоплательщик теперь обязан встать на учет в каждой налоговой инспекции по месту осуществления своей деятельности, даже если они находятся в одном субъекте РФ. Кроме того, следует отметить, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, обязаны встать на учет  в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности.

      В отношении данного налога используются основные понятия такие, как: корректирующие коэффициенты базовой доходности – показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности – К₁ – коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год, учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде [2]; К₂ – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, площади и иные особенности.

      Налоговый период – квартал, налоговая ставка – 15% величины вмененного дохода. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.  

 

3. Расчет единого налога

      Рассчитанная  за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные  п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Это касается сумм, уплаченных на обязательное пенсионное страхование, по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, но не более чем на 50%. Иными словами, сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет при исчислении ЕНВД, не должна превышать половины налога.

  Рассмотрим на примере:

Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала обслуживания посетителей 50 кв. м. В организации работают 7 человек. За 1 квартал 2006 года сумма фонда оплаты труда составила 120000 руб. С них начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 10800 руб. и оплачен 1 больничный лист на сумму 3000 руб. Рассчитаем сумму вмененного дохода за 1 квартал.

К₁=1, К₂=1,132.

Базовая доходность в месяц на 1 кв. м. зала обслуживания по данному виду деятельности составляет 1000 руб. Таким образом налоговая база за 3 месяца равна: (1000 руб.*(50 кв. м.+50 кв. м.+50 кв. м.)*1*1,132)=169800 руб.

Сумма ЕНВД, исчисленная за 2 квартал, составит: 169800*15%=25470 руб.

Эту сумму  можно уменьшить на уплаченные во 2 квартале пенсионные взносы и больничные, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы налога: 25470 руб.*50%=12735 руб.

Фактически  уплаченная организацией сумма страховых  пенсионных взносов и больничных за 2 квартал составила 13800 руб., т.е. превысила рассчитанную выше нормативную величину. Таким образом, не зачтенными в этом квартале останутся 1065 руб. (13800-12735). При этом не зачтенную сумму нельзя будет зачесть в дальнейшем при расчете налога за 3 и 4 квартал 2006 года. Итоговая сумма, подлежащая уплате за 2 квартал 2006 года составит: 25470руб.-12735руб.=12735 руб.

 

4 ГЛАВА СИСТЕМА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ  СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ  ПРОДУКЦИИ

4.1 Общие положения  и основные понятия

      В пункте 2 ст. 18 части первой НК РФ (в  редакции Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ) предусмотрен еще такой специальный налоговый режим, как система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

      В отношении указанного специального налогового режима целесообразно отметить следующее:

      В статье 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" предусмотрены две схемы соглашения о разделе продукции:

      -общая  схема, т.е. с определением и  передачей инвестору компенсационной  продукции, уплатой налога на  добычу полезных ископаемых и разделом между государством и инвестором прибыльной продукции (п. 1 ст. 8);

      -схема,  отличная от общей (применяемая  в отдельных случаях), т.е. с  "прямым" разделом произведенной  продукции между государством  и инвестором (п. 2 ст. 8).

      По  сути, предусматривается две системы налогообложения, соответствующие двум системам условий раздела произведенной продукции, предусматриваемых соглашением о разделе продукции.

      ЕСН уплачивается инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции  любого из двух видов. Разница состоит в том, что при выполнении соглашения о разделе продукции, предусмотренного п. 1 ст. 8 суммы уплаченных инвестором ЕСН (как и налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду) подлежат возмещению в соответствии с положениями гл. 26.4 НК РФ.

      Инвестор  - юридическое лицо или создаваемое на основе договора и не

имеющее статуса юридического лица объединение  юридических лиц, осуществляющее вложение собственных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья  на условиях соглашения о разделе  продукции. Продукцией является полезное ископаемое. В соответствии с НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого. В Налоговом кодексе широко используется понятие как «раздел продукции». Раздел продукции – это  раздел между государством и инвестором в натуральном и (или) стоимостном выражении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.2 Область применения  налогового режима

      Данный  налоговый режим, а именно система  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, редко встречается на практике. Однако он существует и применяется налогоплательщиками и плательщиками сборов, являющимися инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Полномочия налогоплательщика может взять на себя оператор, на основании нотариально удостоверенной доверенности.

      Специальный налоговый режим применяется  в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции  в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов:

налог на добавленную стоимость; налог  на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие  на окружающую среду; водный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению органа гос. власти местного самоуправления. Однако инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый социальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; налог на добавленную стоимость; плату за негативное воздействие на окружающую среду  и освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа гос. власти или органа местного самоуправления.

 

4.3 Особенности исчисления  и уплаты налога

      Существуют  некоторые особенности при определении  налоговой базы.[2].

      Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

      Налоговая база определяется отдельно по каждому  соглашению. Налоговая ставка при  добыче нефти и газового конденсата составляет 340 рублей за одну тонну. При этом налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

-где  Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой    марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

-Р  - среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  рублю, устанавливаемого Центробанком  РФ

При исчислении коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.

      К остальным полезным ископаемым применяются  ставка с коэффициентом 0,5.

      Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Более подробно состав расходов определен в НК РФ.

      Налоговый период – календарный месяц, но с  учетом особенностей, установленных  данным специальным режимом.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В системе финансовых отношений налоги занимают ведущее и значимое место. Они относятся к той части, которая связана с формированием денежных доходов государства, централизованных денежных фондов (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения своих соответствующих функций. Суть налоговой формы заключается в изъятии в пользу государства части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта, при чем части заранее определенной и установленной в законном порядке.

      В настоящее время в России функционирует  множество малых предприятий и организаций, а также большое количество индивидуальных предпринимателей. Для формирования честных рыночных отношений и открытой рыночной экономики  созданы и действуют специальные режимы налогообложения, регулируемые Налоговым кодексом Российской Федерации.  

        Активная жизнедеятельность малого  бизнеса способствует созданию  новых рабочих мест, расширению  и реконструкции действующих  и созданию новых предприятий.

      Основная  задача малого бизнеса, как и всей коммерческой деятельности - извлечение максимальной прибыли. Конечно, наиболее легкий путь увеличения доходов  - это повышение цен на товары и услуги. Среди множества факторов, которые определяют уровень цен на услуги, главными выступают формирование конкурентной рыночной среды, расширение предложения услуг, а также регулирующая роль государства, коей является создание новых и более эффективных налоговых режимов.