История становления и развития налоговых органов в России

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать «избыточные» доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

2.3 Исследование организационной структуры и основной деятельности ИФНС в Республике Мордовия

Государственные налоговые инспекции в Республике Мордовия были организованы на основании Указа Президента РФ от 31.12.1991 года № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации».

Государственной налоговой службой РФ на начальном этапе формирования системы налоговых органов не была выработана обязательная типовая структура низовой налоговой инспекции. Поэтому на решение данного организационного вопроса существенное влияние оказывал субъективный подход самих руководителей налоговых инспекций, отдававших предпочтение различным моделям организационного устройства инспекции. [31, с. 6].

Можно выделить несколько этапов развития организационных звеньев российских налоговых инспекций, в том числе и на территории республики Мордовия.

На первом этапе отделы инспекций создавались по отраслям народного хозяйства или организационно-правовым формам предприятий и курировали всех налогоплательщиков данной отрасли, зарегистрированных на подконтрольной территории инспекции.

Отраслевая специализация могла производиться и в рамках одного отдела путем закрепления за каждым налоговым инспектором группы организаций, объединенных по отраслевому признаку [20, с. 5].

Так, отраслевой принцип предопределял наличие в инспекции следующих отделов:

1)                 налогообложения государственных предприятий;

2)                 налогообложения прибыли кооперативных предприятий;

3)                 налогообложения прибыли совместных предприятий и общественных организаций;

4)                 налога с оборота и прочих доходов;

5)                 налогообложения граждан;

6)                 учета и отчетности [31, с.6].

Принципиально важно, что отраслевой принцип оказывал решающее влияние на внутреннее устройство налоговой инспекции. В современных условиях отраслевой принцип действует применительно к специализации налоговых инспекций, предназначенных, например, для налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков определенной отрасли экономической деятельности.

На втором этапе предпринимались попытки переустроить налоговые органы, принимая во внимание не только отраслевой, но и территориальный принцип реализации налогового контроля. Для этого отдел налогообложения юридических лиц был разделен на несколько территориальных подотделов. Вся подконтрольная этим подотделам территория делилась на несколько участков, на которых контроль за всеми налогоплательщиками (независимо от их отраслевой принадлежности) закреплялся за определенным отделом или конкретным налоговым инспектором. На данном этапе налоговые инспектора, работающие в подотделах, стали неким аналогом должностных лиц иных государственных органов, работающих на основе данного принципа, например: в ОВД – участкового уполномоченного, в органах здравоохранения – участкового врача районной поликлиники.

Данный вариант структурного устройства налоговой инспекции предполагал наличие в ее составе следующих отделов:

1)                 налогообложения граждан;

2)                 учета налогоплательщиков;

3)                 по контролю за применением контрольно-кассовой техники;

4)                 юридический отдел;

5)                 информатизации;

6)                 анализа и прогнозирования; учета и отчетности.

Осуществление налогового контроля по территориальному принципу привело к положительным результатам. Так, например, был оптимизирован учет предприятий – налогоплательщиков, регистрируемых по юридическим адресам, а не по фактическому местоположению, что в свою очередь сделало более предметной контрольно–проверочную работу.

На третьем этапе при организационном построении налоговой инспекции предпринимались попытки учесть возможность специализации ее отдельных организационных звеньев с учетом специфики системы налогообложения. Это предполагало создание отделов, специализирующихся по отдельным налогам или группам налогов: косвенных налогов; налогообложение прибыли предприятий и организаций; ресурсных платежей; налогообложения доходов физических лиц; прочих региональных и местных налогов и т.п.

На четвертом этапе произошло переформирование налоговых инспекций с учетом функционального принципа. Речь идет о том, что налоговый контроль, как процессуальная функция, охватывающая несколько взаимосвязанных между собой стадий, должна была реализовываться отделами налоговых инспекции, адекватными этим стадиям. Поэтому руководители инспекций, разделявшие эту концепцию, стали учреждать в структуре инспекции отделы камеральных и выездных налоговых проверок; отделов контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и табачной продукции; а также организационные звенья, обеспечивающие учет налогоплательщиков, прием налоговой отчетности.

На пятом этапе началось повсеместное радикальное реформирование налоговых органов в рамках федеральной целевой программы «развитие налоговых органов на 2002 – 2004 годы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 21.12.2001 № 888, цель которой состояла в целенаправленном внедрении типовых организационных структур налоговых инспекций на основе функционального принципа технологии налогово-проверочной работы.

В 2004 году началась реформа органов исполнительной власти, в соответствии с Указом Президента РФ от 9 мая 2004 года № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти». Одним из итогов данной реформы было упразднение Министерства РФ по налогам и сборам. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» ФНС РФ и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству [29].

Федеральная налоговая служба РФ теперь находится в ведении Министерства финансов РФ и подконтрольна Правительству РФ [24].

Например, в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы России от 19.10.2004 года № САЭ-3-15/3 «О преобразовании территориальных органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в территориальные органы Федеральной налоговой службы и установлении предельной численности», от 24.11.2004 № САЭ -3-15/133 «О структуре Управления ФНС России по Республике Мордовия», а также в соответствии с приказом УФНС по РМ от 03.02.2005 № 11-39/042а «О структуре Межрайонных инспекций и Инспекций Управления ФНС России по Республике Мордовия» Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 2 по Республике Мордовия была преобразована в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по Октябрьскому району г. Саранска [8].

Организационная структура ИФНС России по Октябрьскому району построена на данный момент ориентируясь на Реестр рабочих мест инспекций МНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня численностью свыше 89 единиц в условиях использования системы ЭОД. 

На сегодняшний день ИФНС РФ по Октябрьскому району г.Саранска выполняет задач, поставленных ФНС России и Правительством РФ, по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.

Инспекция проводит политику полного и распространенного информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора.

ИФНС также всячески способствует повышению налоговой культуры налогоплательщиков района. Второй год инспекция ведет пропагандистскую компанию, направленную на поощрение налоговых платежей и повышение социальной ответственности налогоплательщиков.

Использование системного подхода к планированию выездных налоговых проверок позволяет обеспечить увеличение доли комплексных проверок, а также их усложнение. Наиболее эффективными проверками являются выездные налоговые проверки, проводимые совместно с органами внутренних дел.

Таким образом, можно сделать вывод, что в современных условиях признано оптимальным такое устройство налоговой инспекции, при котором ее организационные звенья – основные отделы сгруппированы в четыре функциональных блока: общего обеспечения, информационно-аналитической работы, работы с налогоплательщиками и контрольной работы.

Итак, функциональный принцип построения отделов инспекции обеспечивает рациональное использование имеющихся трудовых ресурсов за счет большей специализации по выполняемым функциям, создает условия для эффективного использования средств вычислительной техники и современных информационных технологий, позволяет обрабатывать все возрастающий объем информации без увеличения численности налоговых органов.

3 Пути развития системы налоговых органов

Российской Федерации

3.1 Перспективы развития налоговых органов

в Российской Федерации

Анализ налоговой системы РФ, проведенный в предыдущих двух главах работы показал, что налоговая система нашей страны нуждается в дальнейшем реформировании. До тех пор, пока будет существовать уклонение от налогов, будет и необходимость дальнейшего развития и реформирования системы налоговых органов с целью повышения эффективности их работы.

В ФНС РФ, управлениях и инспекциях должна постоянно вестись работа по совершенствованию налогового администрирования. Проводимые мероприятия должны быть направлены на усиление качества контрольной работы, улучшения стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение предпринимательского климата в России.

Существует еще много проблем в функционировании налоговых органов. Выделим некоторые из них.

Существующая система отбора налогоплательщиков для выездных и углубленных камеральных проверок не позволяет в полной мере автоматизировать процесс отбора кандидатов для проверки, использовать информацию от внешних источников, а также определять круг налогоплательщиков, попадающих в зону риска, т.е. потенциальных нарушителей налогового законодательства. Должна быть разработана Концепция единой автоматизированной системы отбора налогоплательщиков. Данная система позволила бы решить несколько важных задач.

Во-первых, обеспечить простоту применения автоматизированных средств обработки информации.

Во-вторых, минимизировать влияние человеческого фактора при осуществлении мероприятий налогового контроля. Эта система также позволит выполнить требования законодательства о налогах и сборах и правовых актов ФНС РФ в части соблюдения сроков соблюдения камеральных и выездных налоговых проверок, а также периодичности их проведения. С ее помощью можно будет также выявлять наиболее вероятные зоны риска (нарушения налогового законодательства) и определять уровни налогового контроля.

Также необходимо будет тщательно строить графики выездных налоговых проверок, чтобы реализовать принципиально новый подход к их планированию, который предполагает соблюдение определенных принципов реагирования на возможные правонарушения путем анализа всей имеющейся информации о конкретном налогоплательщике.

Инспекции России призывают налогоплательщиков представлять отчетность в электронном виде. В качестве стимулов для перехода на бесконтактный метод подачи деклараций называются удобство сдачи отчетности, снижение риска технических ошибок, а также возможность получения дополнительных электронных услуг. Однако не секрет, что налогоплательщики по-прежнему больше доверяют бумаге. Условием для создания такой системы является наличие инфраструктуры с четко обозначенной нормативно-правовой базой и программой контроля за соблюдением налогового законодательства, а при необходимости - возможностью использования принудительных мер.

При этом важно при разработке новой технологии налоговой работы необходимо обратить внимание на то, чтобы налоговая работа основывалась на принципе добровольного соблюдения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Также значительной остается проблема неуплаты налогов. Для ее решения необходимо обеспечить более высокую вероятность обнаружения фактов уклонения. Это может быть достигнуто за счет следующих рекомендаций. ФНС РФ в целях противодействия неуплате налогов необходимо: