История становления и развития налоговых органов в России

Ежегодно территориальным подразделениям агентства удается проверить не более 2 % налогоплательщиков. Поэтому контрольная деятельность налоговых органов Канады нацелена на проверку тех из них, у кого велик риск неуплаты налогов. Отбор осуществляется компьютером посредством централизованной обработки данных, прямо или косвенно характеризующих финансовое состояние конкретного плательщика, на основе их сопоставления с усредненными показателями. Во внимание принимаются около 150 различных параметров по физическим лицам и 30 – по корпорациям. Например, о принадлежность налогоплательщика – физического лица к группе риска может свидетельствовать несовпадение доходов этого лица и доходов лиц, проживающих с ним по соседству. Чем больше параметров налогоплательщика не совпадают, тем выше вероятность того, что этот налогоплательщик не исполнил должным образом налоговую обязанность. По этим основаниям все налогоплательщики подразделяются на четыре уровня риска: от низкого до высокого. Данные о налогоплательщиках с высокой степенью риска передаются в территориальные подразделения для проведения проверок

В Канаде, как и в России, налоговые проверки могут осуществляться как непосредственно по месту нахождения налогоплательщика, так и в налоговом органе.

Проверки по месту нахождения налогоплательщиков производятся инспекторами, о чем проверяемый лица предупреждаются за 5 дней до начала проверки. Срок проверки законодательно не ограничен, однако в соответствии с ведомственными нормативами он не должен превышать 50 часов при проверке уплаты мелкими и средними предпринимателями НДС и 100 часов – при проверке уплаты подоходного налога. В случае бесперспективности проверки она может быть прекращена по истечении двух дней с момента ее начала.

Особый порядок предусмотрен для проверки крупных компаний с доходами более 250 млн.долл. Четверть таких компаний подписали с агентством соглашения, в которых оговорены условия проведения проверок (время, средства, способы разрешения разногласий). Срок такой проверки составляет от 3 до 8 месяцев. При этом проверкой может быть охвачен период, не превышающий 4 года.

Структура налоговых органов Китая включает Государственное налоговое управление (ГНУ) и местные налоговые подразделения. ГНУ имеет статус министерства и является главным исполнительным органом налоговой системы Китая.

На местах функционируют две сети местных налоговых органов. Налоги в центральный бюджет собирают офисы ГНУ, создаваемые на уровне провинции, города и уезда, а также их отделения на местах. Они напрямую подчиняются ГНУ Китая и отвечают за сбор налогов в рамках своей территориальной юрисдикции. Провинциальные офисы ГНУ учреждают управления налоговых расследований, а также в зависимости от необходимости могут создавать управления по сбору налогов, управления налогообложения иностранных организаций и управления налогового администрирования для экспортно-импортных операций.

Вторая сеть местных налоговых органов действует в рамках правительств провинциального, городского и уездного уровня, где создаются соответствующие налоговые управления. Эти органы находятся в двойном подчинении – соответствующего правительства и вышестоящего налогового управления с прерогативой последнего. Они отвечают за сбор налогов в местные бюджеты.

Итак, офисы ГНУ собирают налоги, направляемые в центральный бюджет, местные налоговые управления – налоги, отчисляемые в местные бюджеты. В ряде случаев для упрощения системы сбора налогов офисы ГНУ и налоговые управления взаимно заменяют друг друга.

Таким образом, в развитых странах наблюдается тенденция разграничения полномочий по сбору налогов между центром и регионами, т.е. часть налогов формирует федеральный бюджет, а часть – региональный (местный). Однако для России такой опыт сегодня не представляет интереса, т.к. в большинство регионов суммы налогов, собираемые на территории этих регионов на столько малы, что не только не смогут удовлетворить финансовые потребности региона, но и потребуется значительное финансирование таких регионов из федерального бюджета. Однако в России в будущем планируется упразднить существующую систему субъектов РФ и ввести вместо нее деление на федеральные округа. Таким образом, такой вариант зарубежного опыта построения налоговой системы и соответственно налоговых органов может быть использован в РФ, но только не в ближайшем будущем.

Также интерес представляет то, что в большинстве развитых зарубежных стран существует система «налоговых судов». Введение такой системы в РФ является возможным, т.к. в соответствии с федеральным конституционным законом РФ от 31.12.1996г. № 1-ФКЗ «О судебной системе» в России создание специализированных судов предусмотрено (ст. 26). Создание таких судов могло бы во многом облегчить работу отечественных налоговых органов в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками.

К тому же практически во всех зарубежных странах в структуре налоговых органов создаются специальные отделы, в компетенцию которых входит доказывание неправомерного поведения налогоплательщиков в случае обнаружения признаков налогового преступления.

Т.е. работникам таких отделов предоставляется часть исключительных прав работников МВД – наложение ареста на расчетный счет или имущество, арест налогоплательщика (руководителя юридического лица), принудительное взыскание недоимки и др. Создание такого отдела в структуре российских налоговых органов существенно увеличило бы оперативность и результативность контрольной работы.

И, конечно же, невозможно не отметить функционирование единой телефонной службы информирования налогоплательщиков (Великобритания), позволяющей снизить число ошибок при заполнении деклараций, сроках уплаты налогов и др. что, несомненно, влияет на улучшение показателей эффективности работы налоговых органов. Также необходимо отметить, что в развитых зарубежных странах контрольная работа налоговых органов строится на системе косвенных показателей, с помощью которых удается выявить налогоплательщиков повышенного риска.

Заключение

Таким образом, на основании проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Зарождение науки о налогах в России началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. До начала рыночной перестройки в России налоговая система фактически отсутствовала, хотя и имелись ее отдельные элементы. Доля налогов в экономике была незначительной и не играла какой-либо самостоятельной роли.

Современная система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев. Основным элементом этой системы являются налоговые инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления. Второе звено включает в себя Управления ФНС по республикам в составе России, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Возглавляет систему налоговых органов Федеральная налоговая служба – ФНС России. Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России, который координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. Структура налоговых органов РФ в настоящее время, в связи с уточнением законодательно предписанных им функций, - в завершающей стадии совершенствования.

Необходимо отметить то, что значительно повысилась эффективность налогового контроля. Причем процесс дальнейшего повышения качества и эффективности контроля не приводит к усложнению процедур налогового администрирования.

Нужно отметить, что повышение качества и результативности налоговых проверок, предусмотренное Федеральной целевой программой развития налоговых органов, является сейчас наиболее приоритетным во всех налоговых органах России. В основном в силу того, что именно налоговые проверки позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей.

Также в курсовой работе были предложены пути дальнейшего совершенствования и развития отечественных налоговых. Так, например, было предложено в целях повышения эффективности работы создать в структурах инспекций отделы по встречным проверкам, отдел по обработке информации, поступающей по телекоммуникационным каналам связи и следственные отделы по борьбе с уклонением от уплаты налогов. В качестве мероприятий, по улучшению качества контрольной работы налоговых органов, предлагается формировать информационные базы данных, в которых на основании косвенных показателей от различных внешних источников будет формироваться информация о налогоплательщиках повышенного риска.

Налоговой службе необходимо пересмотреть свое отношение к налогоплательщикам. Они должны знать, что налоговая служба работает вместе с ними, а не против них. Ведь именно за счет налоговых поступлений обеспечивается социальная защита граждан.

Список использованных источников

1        Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. – 1993. – № 237. – С.11.

2        Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ (в ред. от 26.11.2008 № 6-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998 № 31. – ст. 3823.

3        Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»: федеральный закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 (в ред. от 27.07.2006 № 34-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2004. – № 27. – ст. 2711.

4        Закон от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27.07.2006) // Бюллетень нормативных актов, 1991

5        Закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Справочная правовая система «Гарант».

6        Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса Российской Федерации» Российская газета, № 128, 06.07.1999.

7        Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»// Консультант. – 2004. – № 22. – С. 12.

8        Постановление Правительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» // Справочная правовая система «Гарант».

9        Постановление Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О государственной налоговой службе» // Справочная правовая система «Гарант».

10   Положение о Федеральной налоговой службе // Консультант. – 2004. – № 22. – С. 13 – 18.

11   Положение о министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 года № 783 // Справочная правовая система «Гарант».

12   Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 года № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации». // Справочная правовая система «Гарант».

13   Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 года № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // Справочная правовая система «Гарант».

14   Алехин С.Н. Становление и развитие территориальных налоговых органов // Финансы и кредит. – 2009. – № 16. – С. 36 – 44.

15   Берестова С.В. Налоговые проверки в соединенных Штатах Америки // Российский налоговый курьер. – 2008. – №. 13. – С. 31 – 34.

16   Доклад Федеральной налоговой службы на заседании Правительства Российской Федерации 21.06.2008 «О результатах и основных направлениях деятельности на 2009-2011 года Федеральной налоговой службы». Официальный сайт Министерства финансов http://minfin.ru.

17   Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики / М.Д. Абрамов, Д.Е. Фадеев // Налоговые споры: теория и практика. – 2008. – №3. – С.15 - 21.

18   Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: крит. анализ правоприменительной практики / В.А. Белов. - М: Волтерс Клувер, 2009. - 96 с.

19   Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / А.Б. Паскачев, В.А. Кашина, М.Р. Бобоев. – М.: РИФ, 2010. – 385 с.

20   Брызгалин А.В. Налогообложение и бухгалтерский учет // А. В. Брызгалин / Налоги и финансовое право. - 2010. - № 8. – С. 34 - 38.

21   Вараксина Н. М. Финансовое состояние крупнейших российских предприятий и возможности их финансового оздоровления / Н.М. Вараксина // Налоговый вестник. - 2011. - № 4. - С. 18 - 21.

22   Верстова М. Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей / М. Е. Верствова // Налоги. - 2008. - № 2. - С. 3-5.

23   Воробьева В.Н. Деятельность ФЕС России по осуществлению возложенных функций  // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 22. – С. 22 – 26.

24   Захаров A.C. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения / A.C. Захаров. - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 144 с.

25   Зубарев А.В. Выездная налоговая проверка: старая песня о главном / А.В. Зубарев // Налоговая проверка. – 2008 – № 6. – С. 38 - 39.

26   Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М., 2011. - 764 с.

27   Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 3-изд., перераб. и доп. - М., 2011.- 1326 с.

28   Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 872 с.

29   Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 656 с.

30   Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Перов А.В., Толкушкин А.В,. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2009. – 635 с.