Характеристика налоговой системы в России и за рубежом

· упрощенная система налогообложения (УСН)

· система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

2.2 Характеристика налога на доходы физических лиц

 

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы, когда практически отсутствовала налоговая система.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Статья 224 НК устанавливает следующие виды налоговых ставок, по которым облагаются определенные виды доходов:[1]

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых, если иное не предусмотрено НК РФ

· Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %

· Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Порядок исчисления налога осуществляется следующим образом:

· Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% исчисляется как процентная доля налоговой базы.

· Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.

· Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.

· Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

· Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

К доходам от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ относятся:

) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

) доходы от реализации:

· недвижимого имущества, находящегося в РФ;

· в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

· прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ

· иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

 

 

 

2.3 Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога

 

Налоги в ФРГ являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным источником доходов страны. Налоговая система в ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50).

Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог. Налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наиболее важные из них. Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28%-второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке-7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс.марок , а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом они лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.[3,стр.48]

Промысловым налогом -это один из основных местных налогов -облагаются предприятия , товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой , торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка-1,2%.Освобождены от поземельного налога государственные предприятия и религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка-19%, максимальная-53%.Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий),промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, капитала, сдачи имущества в аренду или в наем, всех прочих поступлений.[3,стр.49]

Вывод: Эволюция налоговой системы Германии - от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.

 

 

 

2.4 Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога

 

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.

Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.

Источниками налога признаются:

· Земельная собственность, недвижимость и строения;

· Капитал;

· Предпринимательство;

· Другие источники.

Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет. При исчислении доходов от владения землей учитываются только пригодные для сельскохозяйственной деятельности участки.

Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.

В настоящее время в Италии взимается около 40 налогов. При этом, налоги на доходы физических и юридических лиц и НДС обеспечивают свыше 80% поступлений в бюджет. Налоговая система Италии включает следующие основные виды налогов:

· Национальные налоги;

· Областные налоги;

· Коммунальные налоги;

Для взимания коммунальных налогов назначаются налоговые сборщики. Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Италии исчисляются и уплачиваются в евро.

 

 

 

Заключение

 

В настоящее время налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Целью данной работы является изучение деятельности налоговых органов зарубежных стран, проблем, возникающих в результате их деятельности, способов их разрешения, и возможности применения накопленного опыта зарубежных стран в налоговой системе Российской Федерации.

Цель данной курсовой достигнута: рассмотрена структура, функции, принципы и механизмы работы налоговых органов зарубежных стран, способы их взаимодействия между собой и с налогоплательщиками, произведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических в России, Германии, Италии.

Изучено налогообложение доходов физических лиц в России, Германии и Италии. Произведен сравнительный анализ по объему подоходного налога, уплаченного в период 2007 - 2009 гг. Произведено сравнение ставки налога в России и за рубежом. Для совершенствования налоговой системы Российской Федерации, прежде всего, необходимо комплексное реформирование, то есть реформировать не только налоговую систему, а государственную политику Российской Федерации в целом.