Характеристика и порядок исчисления акцизов

В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, налоговая база определяется на основании расчетной стоимости определенной на основании максимальных розничных цен.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставка акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении спирта этилового и (или) спирта коньячного применяется при реализации налогоплательщиком указанных подакцизных товаров лицам, представившим извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) авансового платежа акциза (далее - извещение об уплате авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем спирта этилового и спирта коньячного банковской гарантии (далее - извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

 

 

1.2 Порядок исчисления акциза

 

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта этилового и спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. При этом дата приобретения этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового и спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца.

Датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Кроме того датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.4

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акциза при реализации передаче налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

 

 

1.3 Налоговые вычеты по акцизам

 

Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров и ставки акциза.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья материалов в случае, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта этилового или спирта коньячного, не использованных в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах.

Сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта этилового или спирта коньячного, безвозвратно утраченных в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки, за исключением потерь в пределах норм Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практика исчисления акцизов

 

 

2.1 заполнение налоговой декларации

 

Табачная фабрика  ООО «Philip Morris»  является плательщиком акциза.

ИНН 3326111213 / КПП 332602034

Руководитель организации Петров Иван Иванович

За январь 2014 года произведено и реализовано:

- сигареты  с фильтром «Parliament» 1000 ящиков, по 500 пачек, по 20 штук в пачке. Цена 99 рублей за пачку.

-папиросы  «Philip» 700 ящиков , по 100 блоков , по 15 пачек , по 20 штук в пачке .Цена 130 рублей за пачку.

Стоимость одной марки 0.80 руб.

С 2014 г. для сигарет с фильтром и без него, а также папирос предусматривается единая ставка акциза.  
На сигареты, папиросы налоговая ставка с 01.01.2013 по 31.12.2014 включительно (в ред. от 29.11.2013 № 203-ФЗ ) составляет 800 рублей за 1 000 штук + 8.5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 рублей за 1 000 штук (статья 193 НК РФ)  
1)    Сумма акциза по подакцизным товарам с твердыми ставками – это произведение соответствующей ставки и налоговой базы.                       Рассчитывается так:  
сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки при фасовке сигарет по 20 шт. в одну пачку, составит:

 
         800 руб. : 1 000 шт = 0,80 руб/сигарета  
         0.80 руб. х 20 шт. = 16 руб/с пачки; 

2) Сумма  акциза по подакцизным товарам  с адвалорными ставками – это  соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы. 
           Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:  
99 руб. * 8.5 / 100 = 9 руб. (но т. к. согласно НК сумма процентов от расчетной стоимости не может быть ниже 1040 руб. /1 000 шт, мы эту сумму не берем в расчет) , а рассчитываем другую: 

   1040 руб. : 1000 шт. = 1,04 руб.  
             1,04 руб. х 20 шт. = 20,8руб.  
3)      Сумма налога по подакцизным товарам с комбинированными ставками – это сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных по 1-му и 2-му варианту. 
16 руб. + 20,8 руб = 36,8 руб. - акциз, подлежащий уплате в бюджет с 1 пачки сигарет.

4)     Определяем количество пачек реализованных предприятием

1000*500=500,000 шт.

5)      Далее определяем цену за все пачки:

1000*500*99=49,500,000 мл рубл.

6)       Рассчитываем общую сумму  подлежащую  уплате в бюджет:

500,000*36,8=18,400,000

7)      Рассчитываем минимальную ставку  акциза 

  20,8*500 000=10 400 000

 

        Папиросы:

800/1000=0,80 руб/папироса.

0,80*20=16 руб/с пачки.

сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:  
130*8,5/100=11,05 руб . (но т. к. согласно НК сумма процентов от расчетной стоимости не может быть ниже 1040 руб. /1 000 шт, мы эту сумму не берем в расчет) , а рассчитываем другую: 

Определяем сумму акциза по минимальной ставке:

1040руб /1000 шт = 1,04 руб.

1,04 руб *20шт  = 20,8 руб.

  Определяем сумму акциза по  смешанной ставке:

16 руб+ 20,8 руб = 36,8 акциз, подлежащий уплате в бюджет с 1 пачки папирос.

Определяем количество пачек реализованных предприятием

700*100*15*20=21 000 000 шт.

Далее определяем цену за все пачки:

700*100*15*130=2730 000 000 млр рубл.

 

Рассчитываем общую сумму  подлежащую уплате в бюджет:

21 000 000  *36,8=772 800 000

Срок уплаты: уплатить в бюджет до 25.02

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

          Акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.