Единый налог на вмененный доход, порядок расчета и составления налоговой декларации

    Налоговая декларация по единому налогу на вмененный  доход заполняется налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации  о системе налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, принятыми в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

    Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», 2002, №21).

    Внесение  дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении  в текущем отчетном (налоговом) периоде  неотражения или неполноты отражения  сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой  базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или  иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления  корректирующей налоговой декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

    Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной  формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются  результаты налоговых проверок, проведенных  налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых  обязательств.

    Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 
 
 
 
 
 
 

    2.1. Пример заполнения декларации по ЕНВД 

    ООО «Афродита» (ИНН 2750733875, КПП 275074871) оказывает  парикмахерские услуги (код ОКВЭД 93.02 «Предоставление услуг парикмахерскими  и салонами красоты»), подпадающие  под уплату единого налога на вмененный  доход. Организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД по адресу: 440028, г. Пенза, ул. Титова, д. 15. Телефон 49-55-70.

    Уплата  единого налога на вмененный доход  на территории г. Пензы регламентируется решением Пензенской городской думы от 25.11.2005 № 240-16/4 (в редакции решения  от 31.10.2008 № 1092-50/4).

    Предположим, что в IV квартале 2009 года численность  работников, занятых в осуществлении  «вмененной» деятельности, была неизменной и составила девять человек. Сумма  начисленных и уплаченных за IV квартал 2009 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составляет 3700 руб. В январе-декабре 2009 года работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 2600 руб., из них 1000 руб. за счет собственных средств организации.

    Отчетность  в налоговую инспекцию сдает  руководитель организации А.П. Киселев. Заполним декларацию по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2009 года.

    Решение:

    Сначала заполним титульный лист. Так как  ООО «Афродита» представляет первичную  декларацию за IV квартал 2009 года, в поле «Номер корректировки» указывается 0 -- -- , в поле «Налоговый период» -- 24, а  в поле «Отчетный год» -- 2009.

    В поле «Представляется в налоговый  орган» проставляется код инспекции 5835 (это код инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы). А  в поле «по месту учета» вписывается  код 310, так как декларация подается по месту осуществления деятельности российской организации. ИНН организации составляет менее 12 цифр, поэтому в последних двух ячейках ставится прочерк.

    Перейдем  к разделу 2 «Расчет суммы единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности».

    В строку 010 вписывается код, соответствующий  оказанию парикмахерских услуг, -- 01.

    По  строке 020 указывается почтовый адрес  места ведения деятельности. При  этом код субъекта РФ (Пензенской области) -- 58, а соответствующий ему код  по ОКАТО -- 56401000000.

    По  строке 040 записываем показатель базовой  доходности -- 7500 руб.

    Для парикмахерских услуг физическим показателем  является количество работников, включая  индивидуального предпринимателя. Исходя из условий примера, в течение  налогового периода численность  работников не менялась. Поэтому по строкам 050--070 указывается 9.

    В строку 080 вписывается значение К1 -- 1,148.

    В строке 090 указывается значение коэффициента К2. Согласно решению местных властей  зоне IV, в которую включена ул. Титова, соответствует значение коэффициента базовой доходности, равное 0,37.

    В строку 100 вписывается величина налоговой  базы за налоговый период, которая  составляет 86 013,9 руб. [7500 руб. х 1,148 х 0,37 х (9 чел. + 9 чел. + 9 чел.)]. В целях единицах сумма налоговой базы составляет 86 014 руб.

    В строке 110 указывается сумма исчисленного за IV квартал 2009 года ЕНВД в связи  с оказанием парикмахерских услуг -- 12 902,1 руб. (86 014 руб. х 15%). В целых  единицах сумма исчисленного ЕНВД равна 12 902 руб.

    Перейдем  к заполнению раздела 3 декларации.

    Так как в данном случае организация  осуществляет только один вид деятельности, то в строку 010 переносим показатель строки 100 раздела 2 – 86 014 руб., а в  строку 020 -- показатель из строки 110 раздела 2 -- 12 902 руб.

    В строку 030 вписывается сумма уплаченных за IV квартал 2009 года страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование -- 3700 руб.

    В строке 040 указывается сумма пособий  по временной нетрудоспособности, выплаченных  организацией за счет собственных средств, -- 1000 руб.

    Далее необходимо произвести несколько расчетов.

    Сумма строк 030 и 040 составляет 4700 руб. (3700 руб. + 1000 руб.). Половина от суммы исчисленного единого налога на вмененный доход  равна 6451 руб. (12 902 руб. х 50%).

    Так как 6451 руб. > 4700 руб., то в строке 050 указываем 4700 руб.

    Сумма единого налога на вмененный доход, которую необходимо перечислить  в бюджет за IV квартал 2009 года, в размере 8202 руб. (12 902 руб. - 4700 руб.) отражается в  строке 060.

    Теперь  заполним раздел 1 декларации.

    В строку 010 вписывается КБК -- 182 1 05 02000 02 0000 110.

    По  строке 020 показывается соответствующий  код ОКАТО -- 56401000000.

    В строку 030 нужно перенести показатель строки 060 -- 8202 руб. Эту сумму ООО  «Афродита», оказывающее парикмахерские услуги, должно уплатить в бюджет.

    Так как организация сдает декларацию самостоятельно, то ее должен подписать  руководитель и заверить фирменной  печатью. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Пути совершенствования практики применения единого налога на

    вмененный доход 

    Пути  совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход  принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход  организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  в сфере розничной торговли, общественного  питания, бытового и транспортного  обслуживания,  то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где  налоговый контроль значительно  затруднен.

      Изучение практики применения  Закона "О едином налоге на  вмененный доход" по материалам  территориальных органов МНС  России позволяет определить  положительные и отрицательные  стороны и сделать определенные  выводы.

    Исходя  из региональной практики применения единого налога можно сделать  вывод о том, что положительным  результатом введения в регионах единого налога является то, что  значительно увеличились налоговые  поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению  с ранее уплаченными ими налогами, в том числе и подоходного  налога. Следует отметить положительную  особенность единого налога –  его уплату авансом, что позволяет  проводить жесткое налоговое  администрирование и не допускать  недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует  от налогоплательщика наличие определенных  ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

    Далеко  не всегда можно прогнозировать, достигнет  ли реальный доход величины, которая  соответствовала бы уплаченному  налогу или нет. Применение единого  налога на вмененный доход высветило  проблему ответственности предприятий  за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиком единого налога от оплаты за загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранных мероприятий. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в значительных размерах (40%). Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительное,  сервисное обслуживание  автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе ГСМ).

    Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент  доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского  учета и  статистики: он ставит мелкий, средний  и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

    Поэтому практика применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" на территориях  субъектов РФ позволяет определить  положительные и отрицательные  стороны данного налога и сделать  выводы. Простота исчисления налога позволяет  избежать значительных неосознанных налоговых  правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. МНС России, его территориальные  подразделения могут теперь лучше  исполнить свою главную задачу –  осуществить контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

    В этом смысле основным достоинством единого  налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

    Внесение  авансовых платежей при уплате данного  налога позволяет избежать недоимок, трудности взыскания которых  общеизвестны. Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые  поступления довольно легко прогнозируются. Отметим, что основной материальный эффект введения налога связан с опережающими платежами, вносимыми индивидуальными  предпринимателями (но не юридическими лицами). Ограничения в применении налога для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические лица, поскольку видны выгоды для  налогоплательщика.

    В скором будущем Министерство по налогам  и сборам России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный  Закон "О едином налоге на вмененный  доход". Изменения предусматривают  исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в  государственные бюджетные фонды.

    Что же можно сделать для устранения некоторых недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сокращения варианта действующего Федерального закона и как надо усовершенствовать  сам этот закон?