Цели и концепции налогового учета

     Содержание 

     1. Цели и концепции налогового учета ………………………………….2

     1.1. Цели налогового учета ……………………………………………….2                                         

     1.2. Концепции налогового учета………………………………………... 5

     2. Распределение прямых и косвенных  расходов ……………………….6

Задача №24 …………………………………………………………………8

Список литературы ………………………………………………………...9 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.1 Цель налогового учета

     Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных  операций, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

     Содержанием налогового учета являются:

     - первичные учетные документы  (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.),

     - аналитические регистры налогового  учета (книга покупок, книга  продаж, индивидуальная карточка  по ЕСН, регистр формирования  стоимости объекта учета и  т.д.).

     - расчет налоговой базы, который может содержатся как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

     Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

     Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

     Система и форма регистров налогового учета в зависимости от вида налога может быть утверждена налоговым законодательством либо разработана самим налогоплательщиком соответствии с общими требованиями и рекомендациями МНС РФ.

     Так, например, в ст. 169 НК РФ указывается, что налогоплательщик НДС обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, при этом порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

     А в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ, напротив, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для  налогоплательщиков обязательные формы  документов налогового учета в целях  исчисления налога на прибыль.

     В этом случае система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется им в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Аналогично требованиям бухгалтерского учета, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

     Важно иметь в виду, что налоговый учет не является дублированием бухгалтерского учета, а является его дополнением в тех случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ. В таких случаях налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета рисунок 1.

          рис.1

     Не  смотря на то, что организация налогового учета осуществляется по ряду налогов  налогоплательщиком самостоятельно, законодательство предусматривает к его форме  и содержанию общие требования. Так, по налогу на прибыль, данные налогового учета должны отражать:

     – порядок формирования суммы доходов и расходов,

     – порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

     – сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

     – порядок формирования сумм создаваемых резервов,

     – сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

     При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован  налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

     Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

     – наименование регистра,

     – период (дату) составления,

     – измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении,

     – наименование хозяйственных операций,

     – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

     Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. 
 
 

     1.2. Концепция налогового учета

     Концепция налогового учета представляет собой  основные теоретические принципы ведения  налогового учета и составления  отчетности.

     Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

     Концепция налогового учета разрабатывается  применительно к хозяйственной  деятельности организации и учетной  системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или  своими силами

     При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.

     Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

     — форм и методов ведения бухгалтерского учета;

     — системы обработки учетных данных и организации информационной системы;

     — количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;

     — специфики деятельности организации.

     Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

     Разработка  системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана, рисунок 2 невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.

           рис. 2

     2. Прямые и косвенные расходы для налогового учета

     Прямые  и косвенные расходы для бухгалтерского и налогового учета

     Согласно  статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от влияния их на налоговую базу подразделяются на прямые и косвенные.

     Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов  от производства и реализации. Сумма  прямых расходов также уменьшает  доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

     В бухгалтерском учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов.

     Прямые  и косвенные расходы для целей  бухгалтерского учета

     В бухгалтерском учете прямыми  являются расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и которые можно сразу списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Косвенными являются расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и которые нельзя сразу (без отдельного расчета) списать на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). По окончании месяца в большинстве организаций косвенные расходы тем или иным способом (в зависимости от принятой учетной политики) распределяются между видами продукции (работ, услуг) и списываются также на их себестоимость.

     Прямые  и косвенные расходы для целей  налогового учета

     В налоговом учете к прямым расходам относятся:

     – затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

     – расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;

     – амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

     Все остальные расходы (за исключением  вышеперечисленных) относятся к  косвенным. 

     Таким образом понятие  «прямые расходы» и «косвенные расходы» в бухгалтерском  учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.

     Величину  прямых и косвенных расходов для  целей налогообложения можно, по нашему мнению, без особого труда  получить из регистров бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача  №24

       Выручка от реализации 10 млн. руб. Расходы на приобретение призов для рекламы компании составили 140 тыс. руб. Рассчитать сумму расходов на рекламу, учитываемую в налоговой базе по налогу на прибыль, виды и сумму отклонения. 

     Решение:

1. 10000000×1%=100000 сумма принятая в налоговом учете;
2. 10000000–100000=9900000
3. 9900000×20%=1980000 Налог на прибыль;
4. 140000– 100000=40000;

     40000 руб. – это не учитываемый расходы, отклонения. 
 

     Налоговый учет расходов на рекламу

     В целях налогового учета расходы  на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ.