Акцизы

4. Алименты, получаемые гражданами. Фактически эти суммы облагаются  подоходным налогом в составе  заработной платы или иных  доходов у человека, который эти  алименты выплачивает.

5. Суммы, полученные налогоплательщиком  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки, образования, культуры  и искусства в Российской Федерации  международными или иностранными  организациями, указанными в специально утверждаемом Правительством РФ перечне.

6. Суммы единовременной  материальной помощи, предоставляемой  в связи с различного рода  стихийными бедствиями или другими  чрезвычайными обстоятельствами  на основании решений органов  законодательной и (или) исполнительной власти, а также представительных органов местного самоуправления или иностранными государствами и специальными фондами. Не облагается подоходным налогом материальная помощь, которая оказывается работодателем членам семьи или сотруднику в связи со смертью какого-либо члена семьи. Материальная помощь, которая оказывается налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, не облагается подоходным налогом независимо от источника ее выплаты. Все эти виды материальной помощи не включаются в базу обложения независимо от суммы.

7. Суммы, уплачиваемые  работодателем за счет прибыли  после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы.

8. Стипендии учащихся, студентов,  аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений и др., выплачиваемые этими учреждениями, благотворительными фондами, а также стипендии, утверждаемые Президентом РФ, органами законодательной или исполнительной власти субъектов Федерации. Если же стипендия выплачивается студенту за счет средств какого-то юридического лица, направившего его на обучение, она будет включаться в его облагаемый доход и подлежит налогообложению.

9. Доходы налогоплательщиков  от продажи выращенных в личном  подсобном хозяйстве на территории России скота, кроликов, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

10. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства.

11. Доходы в денежной  и натуральной форме, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования и дарения, не включаются в облагаемый доход. Эта категория доходов формирует базу обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

12. Призы в денежной  и натуральной форме, полученные  спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации) от официальных организаторов этих соревнований или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета.

13. Проценты, получаемые налогоплательщиком  по вкладам в банках, расположенных на территории Российской Федерации. При этом те суммы процентов по вкладам в рублях, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, не подлежат налогообложению вообще. Аналогичное положение действует и в отношении вкладов в валюте. Здесь процентная ставка, в пределах которой суммы процентов не подлежат налогообложению, составляет 9%.

        Если же фактические суммы процентов, полученные налогоплательщиком, превышают величину, рассчитанную с учетом определенных выше ограничений, то суммы превышения облагаются по более высокой ставке, чем базовая (35%). 14. Суммы процентов по государственным облигациям и другим ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам органов местного самоуправления.

15. Доходы, не превышающие  2 тыс. руб., по каждому из оснований,  приведенных в Законе.

16. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной  воинской службы в виде денежного  довольствия, суточных и иных  сумм, получаемых по месту службы.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа субъекта Федерации и в органы местного самоуправления. Специфический порядок предусмотрен и в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде страховых выплат по различным договорам страхования.

        Так, не подлежат обложению налогом суммы страховых выплат, если они были получены в связи с наступлением страхового случая по договорам:

* обязательного страхования  в соответствии с действующим законодательством ;

* добровольного долгосрочного страхования жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных;

* добровольного пенсионного  страхования, если выплаты осуществляются, как было показано выше, при  наступлении пенсионных 

2 Сравнение системы стран уплаты акциза России и зарубежных стран

         Научно  доказано,   что   при   увеличении   налоговой   нагрузки   на налогоплательщика (рост количества  налогов  и  увеличение  ставок  налогов, отмена  льгот  и  преференций)  эффективность  налоговой   системы   сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко  снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся  невосполнимыми,  так  как определенная  часть  налогоплательщиков  или  разоряется,  или   сворачивает производство, другая часть находит  как  законные,  так  и  незаконные  пути минимизации  установленных  подлежащих  к  уплате  налогов.   При   снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного  производства потребуются годы.

      Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел  реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому»  уровню  налогового  изъятия, уже не будет  платить  налогов  в  полном  объеме.  В  этой  связи  проблема оптимальной  налоговой  нагрузки  налогоплательщика  играет  особую  роль  в построении и совершенствовании налоговой  системы  любого  государства  –  с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

      Зависимость   между  усилением  налогового  гнета  и  суммой  тающих  в государственную казну налогов еще в  начале  I–ой  половины  XX  века  вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера».  Согласно теории А. Лаффера,  увеличение  налоговых  ставок  только  до  определенного предела  способствует  росту  налоговых  поступлений,  при  его   достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при  превышении этого  предела  произойдёт  снижение  доходов  бюджета,  или   их     падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу,  является первопричиной  развития  теневого  сектора  экономики.  Именно   А.   Лаффер обосновал,   что   только   снижение    налоговой    нагрузки    стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу  и  предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется  не  за  счет  нагнетания налогового  бремени  на   товаропроизводителей,   а   за   счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой  базы.  Вместе  с тем, «кривая А. Лаффера» лишь показывает указанную зависимость, но  не  дает четкого представления о предельно допустимой величине  налоговых  изъятий  в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной,  в немаловажной  степени ее уровень зависит от  финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики  этой  страны в целом.

      Многовековая  практика построения налоговых  систем в странах с развитой рыночной  экономикой  выработала  определенные  показатели,   за   пределами которых невозможна  эффективная  предпринимательская  деятельность.  Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30–40% дохода – та  черта,  за  пределами  которой  начинается  процесс  сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов  и  их число достигают такого  уровня,  что  у  налогоплательщика  изымается  более40–50%   его   доходов,   то   это   полностью   ликвидирует   стимулы   к предпринимательской инициативе и расширению производства.

      Иными   словами,  эффективная  налоговая   система  должна  обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более  30% его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только  лишь подтверждают  правильность   установленного   правила.   Налоговая   система отдельных  стран,  в  частности  Швеции,  построена   таким   образом,   что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего  дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию  производства.  Парадокса  в  этом нет, поскольку в этих странах государство  за  счет  налогов  решает  многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве  других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов,  оставшихся  у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так  что  баланс  интересов  в данном случае все же сохраняется.

      При этом  необходимо также иметь  в   виду,  что  показатель  налогового изъятия,  определяемый  в  целом  по  налоговой  системе,  страдает   весьма серьезным недостатком,  заключающемся  в  том,  что  он  определяет  уровень налогового гнета среднего  статистического  налогоплательщика,  не  учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с  тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает  государство  и  оно должно учитывать этот средний показатель.

      Действительно, в любом государстве функционируют десятки   тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам  деятельности,  но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых  налогов. Это  и  структура  их  издержек  производства  и  обращения, связанных с получением дохода, и скорость оборота капитала, и различная  фондоёмкость  и наукоёмкость  производства,  и  уровень  их  доходности  и  многое   другое. Учитывать все это при формировании налоговой системы необходимо,  но  крайне сложно. Вот здесь–то и  должен  использоваться  показатель  отношения  суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.

      Без   него  невозможно  определить  ту  черту,   за   пределы   которой государство, уточняя ли перечень налогов,  изменяя  ли  налоговые  ставки  и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При  этом  оно  должно постоянно  корректировать  этот  показатель,  приближая  его  к  конкретному налогоплательщику.

      Если при  определении макроэкономического  показателя налоговой нагрузки проблем в части определения сумм налогов практически не существует  (берется вся совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюджетные  фонды налогов и сборов), то на уровне  предприятия  такая  проблема  есть.  Вопрос заключается, главным образом, в том, следует ли включать в сумму налогов  ту ее часть, которая представляет собой  уплачиваемый  работниками  предприятия налог на доходы физических лиц. Здесь среди российских  ученых  и  практиков нет единой точки зрения.

      Представляется  более  логичным  при  определении   налогового  бремени конкретного  налогоплательщика  все  же  не   включать   налоги   и   сборы, уплачиваемые населением. В данном случае предприятие выступает по  поручению государства не в роли плательщика налогов, а  только  в  роли  их  сборщика, удерживая эти налоги  из  доходов  своих  работников.  И  изменения  условий указанного налогообложения  ни  в  какой  мере  не  отражаются  на  доходах, остающихся в распоряжении предприятия.

      Здесь же  неизбежно возникает и активно  обсуждается вторая часть данной проблемы,  относящаяся  к  косвенным  налогам:  надо  ли  их  учитывать  при определении налоговой нагрузки  предприятий,  имея  в  виду  особенности  их формирования и уплаты. Деление  налогов  на  прямые  и  косвенные  носит  не абсолютный, а относительный характер  в  той  части,  которая  относится  на переложение уплаты косвенных налогов на конечного потребителя. Дело  в  том, что все налоги в результате уплачивает конечный потребитель.

      Вопрос  заключается в том, допускают  ли спрос и  предложение,  а  также сложившийся уровень  цен  на  продукцию,  выпускаемую  данным  предприятием, возможность переложить дополнительный налог, будь то прямой  или  косвенный, на  плечи  потребителя.  И   если   такая   возможность   есть,   то   любой налогоплательщик ею воспользуется,  вне  зависимости  от  того,  прямые  или косвенные налоги он при этом платит.

      Взять, к  примеру, такой косвенный  налог,  как  налог  на  добавленную стоимость.  Общеизвестно,  что  ставка   этого   налога   в   нашей   стране неоднократно  изменялась  в  сторону  ее  снижения.  За  годы   реформ   она уменьшилась с 28 до 20 %, или более чем на четверть. Но к  снижению  цен, в том числе и розничных, это не привело.