Акцизы

- ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  из бюджета по оплате отпусков  по болезни и т.д.;

В то же время не должна облагаться акцизами эротическая продукция  по одной простой причине, что  потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Оптимальной ставкой налогообложения  по таким акцизам считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги. Кроме того, должны быть покрыты  издержки по изъятию акциза и в  некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для  снижения потребления социально  вредных товаров.

Например, оптимальная ставка акциз на сигареты рассчитывается следующим  образом:

Экстерналии в расчете  на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi “Tax Policy and the Economy”, 1995:  

Медицинское обслуживание 

-0,37 

Отпуск по болезни 

-0,00 

Групповые страховки 

-0,06 

Питание и уход 

+0,25 

Пенсия по старости 

+1,84 

Ущерб от пожаров 

-0,01 

Подоходный налог  

-0,61 

Итого чистые экстерналии   

+1,03 

        Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

         Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам. Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь - необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что  традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление  алкогольных напитков в одиночестве  считается нездоровым симптомом.

        Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората. Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

         Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

         Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

 

 

 

 

 

 

 

Вывод по первой главе

       В результате проведённого исследования по теме " Акцизы, классификация по типам" можно сделать ряд выводов:

1. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие  в специальный перечень. Акцизы  относятся к косвенным налогам.  В этом случае деньги в казну  изымаются у населения тонким  способом: налогом облагаются производители  товаров и торговцы, этот налог  включается в цену производимой  и продаваемой продукции, и  таким образом налоговое бремя  несут те, кто покупает данные  товары. Эти налоги менее справедливы,  чем прямые, потому что бедные  и богатые платят одинаковую  сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных  вообще есть возможность покупать  обложенные косвенным налогом  товары.

2. Отличительной чертой  современных акцизов являются  два следующих фактора. 

Во-первых, налог начисляется  либо на стоимость, либо на единицу  продукции с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости  сложно применять на стадии производства из-за трудности расчета заводской  цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог  на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы  продукции и взимается налог  на стадии производства.

Во-вторых, методы налогообложения  добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует  избегать каскадной схемы акцизов  и использовать методы аналогичные  НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

3. К числу облагаемых  акцизами относится достаточно  ограниченный список товаров,  в число которых входят: алкогольная  продукция, табачная продукция  и горюче-смазочные материалы,  акцизное налогообложение автомобилей,  применяемое в качестве платежа  за пользование и налог на  предметы люксового потребления.  Налоги на предметы люксового  потребления включают в себя  акцизы на ювелирные изделия,  антиквариат и т.д., однако применение подобных налогов, как правило, малоэффективно с точки зрения доходов бюджета.

        Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Современная практика по исчислению акцизов

        С  1 июля 2010 года вступило в силу  Соглашение «О принципах взимания  косвенных налогов при экспорте  и импорте товаров, выполнении  работ, оказании услуг в Таможенном  союзе» и принятые в соответствии  с ним протоколы. 

         Между Россией, Республикой Беларусь  и Республикой Казахстан, входящих  в Таможенный союз, было заключено  Соглашение от 25.01.08 «О принципах  взимания косвенных налогов при  экспорте и импорте товаров,  выполнении работ, оказании услуг  в Таможенном союзе». Кроме того, в части документов, регулирующих  вопросы взимания акцизов, был  подписан ряд протоколов, а именно: Протокол от 11.12.09г. «О внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», и Протокол от 11.12.09г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

          Указанным соглашением выработан  ряд принципов, применяющихся  при исчислении акцизов во  взаимной торговле государств - участников  Таможенного союза (ТС):  при  экспорте товаров применяется  освобождение от уплаты (возмещение  уплаченной суммы) акцизов при  условии документального подтверждения  факта экспорта; при импорте (ввозе)  товаров на территорию одного  государства - участника ТС с  территории другого государства  - участника ТС акцизы взимаются  налоговыми органами государства  импортера, если иное не установлено  законодательством этого государства  в части товаров, подлежащих  маркировке акцизными марками;  при импорте на территорию  государства - участника ТС акцизы  не взимаются по товарам, которые  в соответствии с законодательством  этого государства не подлежат  налогообложению при ввозе его  на территорию. На практике этот  принцип означает, что при ввозе  на территорию РФ акцизами  облагаются товары, признаваемые  подакцизными в соответствии  со ст. 181 Налогового кодекса РФ;  ставки акцизов на импортируемые  товары во взаимной торговле  не должны превышать ставки  акцизов, которыми облагаются  аналогичные товары внутреннего  производства. Реализация этого  принципа означает, что в отношении  товаров, ввозимых на территорию  РФ, и товаров, произведенных на  территории России, применяются  единые ставки акцизов, установленные  ст. 193 Налогового кодекса РФ. Новый  порядок взимания косвенных налогов 

        Основные изменения по сравнению с прежним порядком взимания косвенных налогов заключаются в следующем:  действие трехстороннего Соглашения от 25.01.08 распространяется на все товары, происходящие с территории как России, Белоруссии, Казахстана, так и других стран, в то время как Соглашение России и Белоруссии от 15.09.04 относилось лишь к перемещению товаров, которые были произведены в России или Белоруссии; при импорте товаров налоги будут взиматься налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары; при экспорте/импорте товаров в/из Казахстана теперь требуется пакет документов, аналогичный тому, что предоставляется при экспорте/импорте в/из Белоруссии. При этом список документов, необходимых для осуществления сделок экспорта/импорта в/из

      Казахстана, дополнен заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (вместо таможенной декларации); определен единый для экспорта в Белоруссию и для экспорта в Казахстан срок представления в налоговые органы документов, обосновывающих применение ставки 0%: теперь он составляет 180 календарных дней от даты отгрузки товаров (ранее в отношении экспорта в Белоруссию был предусмотрен срок 90 дней); установлены новые правила определения налоговой базы по импортированному товару. Налоговая база по НДС при импорте товаров будет определяться на основании стоимости приобретенных товаров и акцизов по подакцизным товарам (исключено положение о включении в цену приобретения товаров расходов по доставке, страховой суммы и пр.);  предусмотрены особенности по применению нулевой ставки при экспорте и уплате НДС при импорте по договорам лизинга, бартерным договорам, договорам товарного кредита; при выполнении работ, оказании услуг по договору с резидентом Казахстана вводится порядок взимания НДС, аналогичный тому, что был предусмотрен в отношениях с Белоруссией, с некоторыми дополнениями. Кроме того, перечень услуг, которые облагаются по месту нахождения покупателя, дополнен по сравнению с перечнем, который был предусмотрен Протоколом России и Белоруссии от 23 марта 07 , дизайнерскими услугами, опытно-технологическими работами, работами и услугами по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.

Сведения о подакцизных  товарах 

        К  подакцизным товарам относится,  в частности, спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного, спиртосодержащая  продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин.     К подакцизным товарам относятся также товары, на которые ст. 193 Налогового кодекса РФ установлена нулевая ставка акциза (спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). В то же время не признаются подакцизными товарами:  лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, при наличии пульверизатора на упаковке;  подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий.

Акцизы при экспорте товаров 

       Согласно  Протоколу от 11.12.09 «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе» освобождение  от уплаты акциза осуществляется  при представлении в налоговый  орган одновременно с налоговой  декларацией определенного пакета  документов или их копий. Для  подтверждения обоснованности применения  освобождения от уплаты акцизов  налогоплательщиком государства  - члена Таможенного союза, с  территории которого вывезены  товары, в налоговый орган одновременно  с налоговой декларацией представляются  следующие документы (их копии): договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров, договоры (контракты) на  изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого  сырья;  выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров за счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;  заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов», с отметкой налогового органа государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Причем по усмотрению налоговых органов государств - членов ТС подается подлинник или копия этого заявления; транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию государства - члена ТС; иные документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.