Акцизы

        Перечисленные  документы представляются в налоговый  орган в течение 180 календарных  дней от даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении  этих документов в установленный  срок налогоплательщик обязан  уплатить в бюджет акциз за  налоговый (отчетный) период, на который  приходится дата отгрузки подакцизных  товаров (либо дата подписания  акта приема передачи подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья).

         В целях исчисления акцизов  по подакцизным товарам, произведенным  из собственного сырья, датой  отгрузки товаров признается  дата первого по времени составления  первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным  товарам, произведенным из давальческого  сырья, датой отгрузки признается  дата подписания акта приема-передачи  подакцизных товаров. В случае  неуплаты (неполной уплаты) акцизов  или уплаты налога с нарушением  установленного срока налоговый  орган взыскивает акциз и соответствующие  пени в порядке и размере,  установленных Налоговым кодексом  РФ.

        Если  налогоплательщик перечисленные  выше документы представил в  налоговые органы по истечении  установленного срока, то тогда  уплаченные суммы акцизов подлежат  вычету (зачету), возврату в соответствии  с порядком, установленным Налоговым  кодексом РФ. При этом суммы  пеней, штрафов, начисленные и  уплаченные за нарушение сроков  уплаты акцизов, возврату не  подлежат.

        Кроме  того, Протоколом от 11.12.09 «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в Таможенном союзе» установлено,  что объем товаров, ставки акцизов,  а также суммы акцизов подлежат  отражению в соответствующей  налоговой декларации по акцизам.  Как известно, налоговой базой  при исчислении акцизов является  объем, количество импортированных  подакцизных товаров в натуральном  выражении, в отношении которых  установлены твердые (специфические)  ставки акцизов, либо стоимость  импортированных подакцизных товаров,  в отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов. Налоговые  органы проверяют обоснованность  освобождения от уплаты акцизов  и налоговых вычетов, а также  выносят соответствующее решение.  В случае непредставления налогоплательщиком  заявления налоговый орган вправе  принять решение о подтверждении  обоснованности освобождения от  уплаты акцизов, а также налоговых  вычетов по операциям реализации  подакцизных товаров, экспортированных  с территории РФ в рамках  ТС. Однако в этом случае требуется  наличие в налоговом органе  подтверждения в электронном  виде от налогового органа  другого государства - члена ТС  факта уплаты акцизов в полном  объеме (освобождения от уплаты  акцизов). При экспорте товаров  с территории РФ на территорию  другого государства - члена ТС  налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты в порядке,  предусмотренном Налоговым кодексом  и применяемом в отношении  товаров, экспортированных с территории  РФ за пределы ТС.

Акцизы при импорте  товаров 

Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию РФ с  территории государства, входящего  в ТС, осуществляется налоговым органом, на территорию которого импортированы  товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков - собственников  товаров. Если товары приобретаются  на основании договора (контракта) между  налогоплательщиками РФ и государства - члена ТС и при этом товары импортируются  в Россию с территории третьего государства - члена ТС, акцизы уплачиваются налогоплательщиком РФ - собственником товаров.

        Например, товары реализуются налогоплательщиком  одного государства, входящего  в ТС, на основании договора  комиссии, договора поручения или  агентского договора налогоплательщику  другого государства - члена ТС  и в тоже время импортируется  с территории третьего государства,  входящего в ТС. В этом случае  уплата акцизов осуществляется  налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником.

        Налоговая  база для исчисления акцизов  определяется на дату принятия  на учет налогоплательщиком импортированных  подакцизных товаров. Акцизы, за  исключением акцизов по маркируемым  подакцизным товарам, уплачиваются  не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  на учет импортированных товаров.  В настоящее время, в соответствии  с действующим законодательством,  маркировке акцизными марками  при ввозе на территорию РФ  подлежит алкогольная продукция  с объемной долей этилового  спирта свыше 9% и табачная продукция. 

         Налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган налоговую  декларацию не позднее 20-го  числа месяца, следующего за месяцем  принятия на учет импортированных  товаров. Форма налоговой декларации  по косвенным налогам (НДС и  акцизам) при импорте товаров  на территорию РФ с территории  государств - членов ТС и Порядок  ее заполнения утверждены приказом  Минфина РФ от 07.07.10 №69н. Эта  форма применяется, начиная с  представления декларации за  июль 2010 года.

         Одновременно с налоговой декларацией  налогоплательщик представляет  в налоговый орган следующие  документы:  заявление на бумажном  носителе (в четырех экземплярах)  и в электронном виде; выписку  банка, подтверждающую фактическую  уплату акцизов по импортированным  товарам;  транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена ТС на территорию  другого государства - члена ТС. Указанные документы не представляются  в случае, если для отдельных  видов перемещения товаров оформление  таких документов не предусмотрено  законодательством государства  - члена ТС; счета-фактуры, оформленные  в соответствии с законодательством  государства - члена ТС при  отгрузке товаров, а в случае  если их выставление (выписка)  предусмотрено законодательством  государства - члена ТС; договоры (контракты), на основании которых  приобретены товары, импортированные  на территорию РФ с территории  государства, входящего в ТС, об  изготовлении товаров, на переработку  давальческого сырья; информационное  сообщение, представленное налогоплательщику  одного государства - члена ТС  налогоплательщиком другого государства  - члена ТС либо налогоплательщиком  государства, не являющегося членом  ТС (подписанное руководителем (индивидуальным  предпринимателем) и заверенное  печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ТС. Оно должно содержать сведения о налогоплательщике третьего государства - члена ТС и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенных с налогоплательщиком этого третьего государства.            Такими сведениями являются: номер, идентифицирующий данное лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ТС, полное наименование налогоплательщика, его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также номер и дату спецификации; договоры (контракты), комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);  договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена ТС с территории другого государства, входящего в ТС, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту).

        В  случаях неуплаты, неполной уплаты  акцизов по импортированным товарам,  уплаты их в более поздний  срок по сравнению с установленным,  а также при выявлении фактов  непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением  срока, налоговый орган взыскивает  акцизы и пени в порядке  и размере, установленных законодательством  РФ. Подобная процедура также  осуществляется налоговым органом  в случаях несоответствия сведений, указанных в налоговых декларациях,  данным, полученным в рамках обмена  информацией между налоговыми  органами государств - членов ТС. Российские налогоплательщики - производители подакцизных товаров,  использующие в качестве сырья  импортированные из государств, входящих в ТС, подакцизные товары, имеют право на вычет суммы  акциза, уплаченной при ввозе  этих товаров в порядке, предусмотренном  главой 22 .

2.1 Особенности исчисления уплаты акциза

Налогоплательщики

          Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются так же иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

         Налогоплательщики - участники этого договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем НК РФ установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза.

Объекты налогообложения  акцизами

         Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

      Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

        Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения в данном случае различается в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

          Исходя из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объекта обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

* оприходование организациями  или индивидуальными предпринимателями,  не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и материалов. В целях обложения акцизами  оприходованием считается принятие  к учету подакцизных неф-тепродуктов,  произведенных из собственного  сырья и материалов;

* получение нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

* получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство.  При этом получением нефтепродуктов  согласно НК РФ считаются их  приобретение в собственность,  оприходование нефтепродуктов, как  полученных в счет оплаты услуг  по их производству из давальческого  сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также по-лучение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

* передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья или  материалов, не имеющему свидетельства.  При этом передача нефтепродуктов  третьему лицу по поручению  собственника приравнена к передаче  нефтепродуктов собственнику.

Сумма налога

          Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.

       Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

       Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым ставкам. Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц. Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации, пере-дачи или получения подакцизных товаров. При реализации или передаче подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в цену указанного товара, и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

       При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям передачи произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза при этом должна быть выделена отдельной строкой.

Вычеты.

        В частности, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

         Вычеты могут производиться также в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сы-рьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

        Вычеты сумм налога, уплаченных по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем изготовлена алкогольная продукция, производятся также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по ценам, включающим акциз. При этом налогоплательщик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, исчисленную по формуле где