Акцизы

С - сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному  для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумму налога, превышающую  сумму, исчисленную по указанной  формуле, налогоплательщик должен отнести  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Сроки и порядок уплаты налога.

         Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

         По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.      При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

* по алкогольной продукции,  реализованной в отчетном месяце  с 1-го по 15-е число, авансовый  платеж осуществляется не позднее  25-го числа этого месяца;

* по алкогольной продукции,  реализованной с 16-го по последнее  число отчетного месяца, акциз  уплачивается не позднее 15-го  числа месяца, следующего за отчетным.

          В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров. НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизы складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики объект налогообложения  и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Подоходный налог с  физических лиц

        В настоящее время подоходный налог с физических лиц - один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: по итогам 2003 г. доля налога на доходы физических лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 13,6%, более значительными источниками поступлений были только НДС и налог на прибыль организаций. Хотя налог на доходы физических лиц является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации. На протяжении 1992-2004 гг. порядок распределения поступлений подоходного налога с физических лиц (налог на доходы физических лиц) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации периодически изменялся - от использования нормативов к установлению самостоятельных ставок и обратно - к нормативам. Порядок распределения налога на доходы физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации устанавливается ежегодно в Законе о федеральном бюджете. С 2002 г. этот налог поступает только в консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Так, в Законе «О федеральном бюджете на 2004 г.» от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ1 установлено, что поступления от налога на доходы физических лиц в размере 100% направляются в бюджеты субъектов Федерации, которые, в свою очередь, могут устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.

Принятие второй части  Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало новый этап в развитии подоходного  налогообложения в России. Прежде всего вместо прогрессивной шкалы  обложения подоходным налогом, которая  действовала до 2000 г. включительно, с 2001г. осуществлен переход на пропорциональное обложение доходов населения. В новой редакции Налогового кодекса РФ подоходный налог с физических лиц стал называться налогом на доходы физических лиц.

         Для удобства представления и описания всей модели подо-ходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц: первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%; второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (6, 30 и 35%). г Различие между этими двумя блоками заключается не только, в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т.е. при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не производятся.

        Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.

       Этап первый: определение статуса налогоплательщика (является он резидентом или нерезидентом).

       Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе учитываются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.

       Этап третий: из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).

       Этап четвертый: к полученному результату - годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.

Определение статуса налогоплательщика

         Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

·во-первых, физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации;

· во-вторых, физические лица, которые не являются налоговыми резидентами  Российской Федерации, но получают доходы из источников, расположенных в России.

           Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 11 НК РФ) физическими лицами считают как граждан Российской Федерации, так и граждан других государств и лиц без гражданства. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 дней в календарном году. Это означает, что если гражданин Российской Федерации в течение календарного года провел шесть с лишним месяцев за рубежом (выехал, например, на работу, учебу, лечение), то он не рассматривается в течение этого года как налоговый резидент России. Если же, напротив, гражданин другой страны провел на территории России более шести месяцев (более 183 дней) и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ (исключение составляют, например, сотрудники иностранных дипломатических миссий и представительств).

           Налоговый кодекс РФ выделяет также категории физических лиц, которые не являются налогоплательщиками. Это дипломатический и обслуживающий персонал дипломатических представительств иностранных государств, члены семей дипломатического и административно-технического персонала представительств, если эти лица не являются гражданами России. Данное положение действует только в отношении сотрудников представительств тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются также налогом на доходы физических лиц сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций. Определение видов доходов, включаемых в облагаемый доход

         Для целей налогообложения принципиально важно, получены доходы от источников в Российской Федерации или за пределами России (ст. 208 НК РФ).К доходам от источников в Российской Федерации относятся следующие виды доходов:

* дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией  или иностранной организацией  в связи с ее деятельностью  в России;

* страховые выплаты при  наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией  или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в России;

* доходы от реализации  недвижимого имущества, акций  и иных ценных бумаг и некоторых  других видов имущества, находящегося  на территории России;

* вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанные услуги;

* пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

* иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  на территории Российской Федерации.

        К доходам от источников за пределами России относятся дивиденды, проценты, страховые выплаты, доходы от продажи различных видов собственности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и некоторые другие виды доходов, выплачиваемые иностранными организациями, не связанными с деятельностью в Российской Федерации, и в связи с законодательством иностранных государств.

         Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в России, так и вне ее, для физических лиц - налоговых резидентов России. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, в виде материальной выгоды, а также доходов, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового периода (ст. 210 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка.

         Налоговая база при получении доходов в натуральной форме (например, натуральная оплата труда, получение имущественных прав в качестве платы за какую-то работу и т.д.) определяется исходя из рыночных цен с включением в них соответствующих косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Доходом в виде материальной выгоды считается экономия, которую  налогоплательщик получает, если берет  ссуду (кредит) под относительно пониженную процентную ставку, приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимых  лиц по пониженным ценам, а также  выгода, которую получает налогоплательщик от приобретения у них ценных бумаг.

       При определении облагаемой базы учитывается сумма материальной выгоды, которую получил человек от пользования заемными средствами по пониженной процентной ставке. Эта сумма определяется как разность между величиной процента, рассчитанной исходя из 3Д действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, и ставкой процента по условиям договора (ст. 212 НК РФ). Если кредит был оформлен в иностранной валюте, то в качестве критерия используются 9% годовых.

        По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом является год. Соответственно все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые. Налоговый кодекс РФ (гл. 23), так же как и действовавший ранее Закон «О подоходном налоге с физических лиц», содержит перечень тех видов доходов, которые не включаются в годовой облагаемый доход. Перечень является исчерпывающим, и, когда возникает вопрос о порядке обложения какого-либо дохода, а отмеченной разновидности дохода нет в приведенном в Налоговом кодексе РФ перечне, это означает, что данный вид дохода включается в облагаемый доход для физических лиц.

         Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ.

1. Государственные пособия,  включая пособия по безработице,  по беременности и родам. Исключение  составляют пособия по временной  нетрудоспособности и по уходу  за больным ребенком, которые  включаются в годовой облагаемый  доход наравне с заработной  платой.

2. Государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии  с российским пенсионным законодательством.  Это положение распространяется  и на пенсии за счет частных  (негосударственных) пенсионных  фондов в том случае, если пенсии  из этих пенсионных фондов  укладываются в рамки действующего  пенсионного законодательства. Критерием  здесь является возраст человека, получающего пенсию из негосударственного пенсионного фонда, т.е. наступление пенсионных оснований по действующему пенсионному законодательству. Фактически это означает, что если в соответствии с договором пенсионного страхования пенсию из негосударственного пенсионного фонда получает мужчина в возрасте 59 лет, то данная пенсия подлежит обложению налогом, а если же возраст мужчины - 60 лет, то его пенсия из фонда налогом на доходы физических лиц не облагается.

3. Компенсационные выплаты,  предоставляемые гражданам в  рамках действующего российского  законодательства на основании  решений органов власти субъектов  Российской Федерации и органов  местного самоуправления в пределах  установленных нормативов. К числу  таких компенсационных выплат  относятся, в частности, возмещение  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья, командировочные  расходы и многие другие. При  компенсации понесенных расходов  в связи с командировкой суммы,  выплачиваемые в пределах установленных  норм, не включаются в облагаемый  доход.