Управленческий учет - эффективная Системы управления

При этом следует  учитывать, что возникает проблема двойного счета, так как первоначальная стоимость плюс возмещение этой стоимости (через износ) включены в общую величину активов, а так же это не согласуется с финансовой отчетностью.

 

Если ROA применяется для оценки деятельности менеджеров центров инвестиций (служит основанием для их поощрения), то в качестве базы активов используют активы центров, находящиеся под непосредственным контролем конкретного менеджера (управляемые активы).

Объективность динамики показателя рентабельности активов  связана с учетом инфляции, поэтому  стоимость активов необходимо дисконтировать.

 

В качестве прибыли  для оценки используются следующая  группа показателей:

• прибыль до выплаты налогов и уплаты процентов по кредитам неуправляемых центром;
• условная прибыль (алгоритм расчета определяется централизовано).

Если ROA служит для оценки менеджеров, то следует использовать контролируемую прибыль.

 

В случае если в  организации несколько однородных центров инвестиций, необходимо применять  единую методику определения прибыли  и активов.

 

Для оценки конкретного  менеджера отделения можно разработать индивидуальный ROA с учетом специфики ситуации, например:

;

 

Первый множитель - рентабельностью продаж (Return on Safes — ROS).

Второй множитель - фондоотдача активов.

Показатель ROS применяется в организациях с относительно низким уровнем инвестиций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы (по отношению к объему продаж).

Показатели отделений (центров инвестиций) крупнейших ТНК

Отчетность  по сегментам бизнеса

В настоящее  время актуальным является организация  отчетности по двум новым центрам  бизнеса:

• по отраслевым сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые (обособленные) части организации, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта или группы родственных продуктов, предназначенных главным образом для реализации вне организации (п. 2 международного стандарта финансовой отчетности  МСФО).
• по территориальным (географическим) сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые части организации, осуществляющие свои операции в отдельных странах или группах стран, внутри определенных географических регионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного организации (п. 3 международного стандарта финансовой отчетности МСФО).

Отчетность  об отраслевых и территориальных  сегментах бизнеса

Содержание некоторых  показателей отчетности о сегментах.

Доходы сегмента — это поступления (выручка), непосредственно увязываемые с сегментом или соответствующей частью поступлений организации, которую можно распределить на объективной (разумной) основе на конкретный сегмент. Они включают как поступления от операций сегмента с внешними контрагентами организации, так и с другими сегментами того же организации.

Расходы сегмента — это расходы, непосредственно увязываемые с сегментом, или соответствующая часть расходов организации, которую можно на объективной (разумной) основе распределить на конкретный сегмент.

Результат деятельности сегмента должен отражать уровень рентабельности сегмента и быть равен разнице между доходами (поступлениями, выручкой) сегмента и его расходами. Как правило, результат деятельности сегмента исчисляется на основе следующих показателей: прибыли от основной деятельности; налогов на прибыль, случайных (экстраординарных) статей. Проценты, полученные и выплаченные (если основная деятельность организации нефинансовая), обычно не учитываются в расчете такого результата.

Активы сегмента — совокупность материальных и нематериальных активов, непосредственно относящихся к данному сегменту, а также (если это имеет место) доля совместно используемых несколькими сегментами активов, распределенная на конкретный актив, если для распределения можно использовать обоснованную базу.

Трансфертная  цена — это внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же организации. Может исчисляться: на базе фактических затрат сегмента; «справедливой» рыночной цены; рыночной цены за вычетом определенной скидки.

 

Главный фактор, влияющий на информационную емкость  отчетности,— принцип выделения  сегментов. В МСФО № 14 этот вопрос решается следующим образом.

В целях отчетности выделяются сегменты:

Отраслевые на основе: группировки родственных  видов производимой продукции или типа покупателя (заказчика);

Географические  на основе: географического размещения продукции организации; географического  размещения рынков; типа покупателя (заказчика).

Кроме того, при  выделении сегментов как отраслевых, так и географических, следует учитывать определенные факторы:

1. схожесть и различие видов продукции или направлений деятельности организации, а также соответствующие показатели рентабельности, риска, роста;
1. удельный вес и относительную роль (важность) сферы производства (или иной основной деятельности) и сферы сбыта (маркетинга, рыночных отношений) для организации в целом;
2. наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей (например, в сфере банковской и страховой деятельности);
3. организационную структуру организации (наличие отделений, филиалов, дочерних предприятий и т.п.);
4. взаимосвязь структурных единиц, которые нельзя рассматривать как отдельные отраслевые сегменты, поскольку между ними высока степень взаимозависимости или интеграции (в случае выделения отраслевых сегментов);
5. необходимость ограничить число сегментов, чтобы избежать информационной перегрузки отчетности. Для этого рекомендуется определять степень важности (веса) сегмента в деятельности организации. Например, рекомендуется минимальный 10%-ный уровень валовых доходов и прибыли от основной деятельности или суммарных активов сегмента по отношению к тем же показателям организации (группы) в целом.

 

Отчетность о  сегментах должна содержать следующие  показатели:

• объем продаж или иных поступлений (доходов) от основной деятельности в разрезе операций с внешними контрагентами организации и другими сегментами;
• результат деятельности сегмента;
• используемые активы сегмента (в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю организации в целом);
• принципы трансфертного ценообразования, применяемые во внутрипроизводственной кооперации между сегментами организации.

Кроме вышеперечисленных  показателей, которые указаны в  п.13 МСФО № 14, на практике, как для  внутренних целей организации, так и для его внешней финансовой отчетности используются также показатели амортизации и капитальных вложений в отраслевой сегмент.

 

Трансфертное  ценообразование  в системе Управленческой отчетности

Трансфертная  цена (ТЦ), это условная цена на продукцию одного центра финансовой ответственности, передаваемую другому центру финансовой ответственности того же организации.

Обычно имеется  в виду центры, имеющие статус центров  прибыли или центров инвестиций.

В случае, когда  продукция центра полностью потребляется внутри организации, величина ТЦ чисто учетная и не влияет на финансовое положение организации в целом. Проблема заключается в установлении «справедливой» цены, по которой будет составляться отчетность, чтобы результаты деятельности были правильно оценены.

В случаях, когда  центр имеет право самостоятельно выходить со своей продукцией на внешних  покупателей, использовать ТЦ для определения  объемов и цен реализации для  центра не рациональною. В таком  случае в качестве показателя оптимальности  широко используется маржинальный доход. Использование маржинального дохода позволяет оценить максимизацию выгоды и минимизацию потер на рыночных операциях центра.

Существуют три  основных метода определения конкретной величины ТЦ.

1. ТЦ - на основе рыночных цен. (Применяются прейскурантные публикуемые цены на аналоги продукции). Используется метод, когда центр ответственности имеет и внешних и внутренних заказчиков.
2. ТЦ - на в основе затрат:

• переменных затрат;

• прямых и косвенных (накладных);
• совокупных затрат.

3. ТЦ – на основе договоров:

При определении  ТЦ широко распространен рыночный метод  на основе рыночных цен. Считается, что  этот метод ведет к оптимальным  решениям, способствует достижению обще-корпорационных целей. Однако он имеет ряд ограничений  по применению:

• существованием устойчивых равновесных цен на рынке;
• достаточно высокой степенью децентрализации, когда центры наделены функцией -  свободно покупать и продавать как в организации, так и на стороне.

 

Общий (универсальный) алгоритм расчета ТЦ между центрами организации со сложной организационной структурой:

• ТЦ соответствует сумме удельных переменных затрат и удельного маржинального дохода, который упущен центром из-за отказа от внешних продаж;
• ТЦ соответствует переменных затрат на единицу продукта + маржинальный доход, который упущен центром из-за отказа от внешних продаж.

Проблема применения алгоритма связана с использованием устойчивых рыночных цен в качестве базы для расчета, упущенного маржинального  дохода.

Принципы применения универсального алгоритма:

• Покупающей центр ответственности должно покупать до тех пор, пока продающий центр ответственности следует действующим внешним рыночным ценам и желает продавать в рамках собственной организации;
• если продающий центр ответственности не соблюдает «справедливые» внешние цены, то покупающий центр может приобретать на стороне;
• продающий цент наделен правом реализации своей продукции на стороне.

Для решения  конфликтов по применению ТЦ в организации  необходимо создать независимую  комиссию или совет.

Принципиальность  при использовании ТЦ является залогом объективности в оценке эффективности центров ответственности.