Исследование учета труда и заработной платы

Определение среднего заработка  при оплате очередного отпуска имеет  свои особенности. Продолжительность  основных и дополнительных отпусков устанавливается по профессиям работающих и закрепляется в коллективном договоре предприятия. Длительность основных отпусков – 25 рабочий день.

Время отпуска оплачивается в зависимости от среднего заработка  за 12 предыдущих календарных месяцев  работы. Для начисления зарплаты за отпуск общая сумма заработка и пособий по временной нетрудоспособности за год делится на 12. Среднемесячная зарплата делится на среднегодовое число рабочих дней в месяце и среднедневной заработок умножается на число дней отпуска. Среднегодовое число рабочих дней в месяце устанавливается на основании постановления Государственного комитета по труду и социальной защите населения Республики Беларусь «О правилах исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска» и в других случаях, предусмотренных законодательством, путем определения отношения количества рабочих дней в году на количество месяцев. В зависимости от установленного количества рабочих дней в году устанавливается и среднегодовое число рабочих дней, так, например, это число на 2003 г. составило 29,7. Для лиц, отработавших на предприятии ко времени ухода в отпуск менее 12 календарных месяцев, среднемесячный заработок исчисляется за фактически проработанные календарные месяцы. При подсчете заработка для оплаты за отпуск включаются все виды зарплаты, премий и пособия по временной нетрудоспособности. Распоряжение о предоставлении трудового отпуска  и расчет заработной платы за дни отпуска старшего мастера . Оклад: 426000, отпускных дней: 25, месяц расчета: 11 [Приложение В.1,В.2].

      Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

При определении количества рабочих дней (часов), за которые  пособие выплачивается в размере 80 % среднедневного (среднечасового) заработка, необходимо иметь в виду, что отсчет 6 календарных дней нетрудоспособности производится всегда с первого дня освобождения от работы, указанного в листке нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты нетрудоспособности в размере 100 % среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника: инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года; при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 базовых величин в месяц); уходе за больным ребёнком в возрасте до 14 лет [7, с. 310].

 Пособие по временной  нетрудоспособности в Пуховичском ОЭЗ выплачивается в размере 50 % при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушавшим режим, установленный для них врачом, а также лицам, не явившимся без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. Выплаты, подлежащие учету при исчислении пособия, кроме премий, включаются в заработок месяца, за который они начислены. Премии и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем выплаты премий и иных выплат считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.

Если в месяце, за который  начисляется заработок, работник отработал  не все рабочие дни по графику, премии и другие выплаты при исчислении пособия учитываются пропорционально отработанному времени в указанном месяце.

Если в течение 2 календарных  месяцев, за которые начисляется  заработок для исчисления пособия, или в месяце наступления временной  нетрудоспособности работник был переведен  на другую должность либо у него изменился размер тарифной ставки (оклада), пособие исчисляется из заработка за период работы со дня перевода на другую должность, изменения тарифной ставки (оклада) или системы оплаты труда до начала нетрудоспособности.

Работникам, не имеющим  рабочих дней в 2 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, пособие начисляется из среднедневного заработка за фактически отработанные до начала болезни дни месяца, в котором наступает временная нетрудоспособность.

Работникам, не имеющим  рабочих дней в 2 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, и в месяце наступления нетрудоспособности, пособие начисляется из тарифной ставки (оклада), установленной на день наступления временной нетрудоспособности.

Если работник, помимо основной работы работает по совместительству у одного или разных нанимателей, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по каждому месту работы отдельно.

При несчастных случаях  на производстве выплаты в связи  с временной нетрудоспособностью исчисляются из общего заработка по всем местам работы и выплачиваются нанимателем, ответственным за данный случай нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не может  превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок [Приложение Г.1].

Пособие по временной нетрудоспособности не выдается:

а) рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (симулянтами). Выданные им ранее суммы пособия  подлежат взысканию в судебном порядке;

б) рабочим или служащим, временная нетрудоспособность которых  наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений и в других случаях.

Начисленная зарплата, пособия  по временной нетрудоспособности отражаются в расчетно-платежных ведомостях (ф. Т-49), лицевых счетах работников (ф. Т-54), расчетных листках и т. п. В платежных ведомостях указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер работника и суммы к выдаче [Приложение Г.2].

Зарплата может выплачиваться  один или два раза в месяц, т. е. безавансовым и авансовым способами. При использовании авансового способа заработная плата выдается в виде аванса за первую половину месяца с последующим удержанием суммы аванса при расчете в конце месяца. Данные о фактически начисленной заработной плате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете, который находится у работающего. Он служит основанием для расчетов по среднему заработку, для выдачи различных справок, расчета пенсии, вознаграждения за выслугу лет и т. д. [Приложение Д.1,Д.2 ],[11, с 11-13].

         В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" заработная плата работников подлежит налогообложению подоходным налогом. Для взимания подоходного налога существуют таблицы, в которых указаны ставки подоходного налога в зависимости от суммы дохода. Подоходный налог удерживается с доходов в денежной и натуральной формах, полученных на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Не облагаются подоходным налогом заработная плата и иные виды денежных вознаграждений рабочих и служащих, получаемые по месту их основной работы в определенном законодательством минимальном размере, существует также необлагаемый подоходным налогом минимум на каждого ребенка до 18 лет и иждивенца в семье. Налогообложению не подлежат пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной формах, оказываемые физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов.

Доходы, полученные плательщиками  в том числе от источников в  Республике Беларусь, в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII) признаются объектом налогообложения.

Пунктом 1 статьи 5 Закона N 1327-XII установлено, что при определении  налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, для целей Закона N 1327-XII относятся  в том числе вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей (подпункт 1.6 статьи 4 Закона N 1327-XII).

Такой доход, исходя из содержания статьи 18 Закона N 1327-XII, облагается по налоговой  ставке 12%.

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 13 Закона N 1327-XII при определении  размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона N 1327-XII плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе в размере 250000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1500000 белорусских рублей в месяц.

Удержание исчисленного подоходного налога производят налоговые  агенты непосредственно из доходов  плательщика при их фактической  выплате (пункт 5 статьи 20 Закона N 1327-XII).

Таким образом, заработная плата, начисленная работнику за фактически отработанное время, средний заработок, сохраненный за ним за время участия в переписи населения, являются доходом, с которого следует удержать подоходный налог.

      Не подлежат налогообложению подоходным налогом суммы стипендий, получаемые студентами, учащимися средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, выплачиваемые им этими учебными заведениями, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости. Не удерживается подоходный налог со всех видов пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством [2, с. 100].

В соответствии с Законом  Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» существует ряд льгот  по налогу для отдельных категорий плательщиков.

Основанием для удержания  и перевода удержаний по исполнительным листам (алиментам) является сам исполнительный лист и заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует эти листы в специальном журнале. Удержания по исполнительным листам производятся с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по больничным листам и прочих начислений за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также с сумм пенсий и стипендий. Удержания по исполнительным листам не производятся с сумм материальной помощи и вознаграждений. Не облагаются подоходным налогом алименты, получаемые физическими лицами. У граждан, которые уплачивают алименты, подоходный налог удерживается с полного их дохода без вычета суммы алиментов. Алименты удерживаются из заработной платы после ее налогообложения. Законодательством определено, что на одного ребенка алименты удерживаются в размере 25% от заработной платы, на двух детей – 33%, а на трех и более – 50% заработной платы. В трехдневный срок со дня выдачи заработной платы суммы удержаний по исполнительным листам должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя [2, с. 197].

В соответствии с Трудовым кодексом РБ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающийся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Таким образом, из заработной платы работников производятся следующие удержания и вычеты: авансы за счет заработной платы, подоходный налог, штрафы по постановлениям административных органов, платежи по исполнительным листам, за брак продукции и возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию [Приложение Е].

     2.3.  Аналитический и синтетический учет оплаты труда.

Начисленная по предприятию  заработная плата учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По его дебету отражаются выплаты, удержания и вычеты, а по кредиту - начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фонда потребления. Сальдо по кредиту счета 70 показывает невыплаченную работникам сумму, сальдо по дебету данного счета - сумму долга за работниками[Приложение А.2].

Являясь одним из элементов  себестоимости продукции, заработная плата включается в себестоимость  продукции всех предприятий и  организаций. Начисление заработной платы является одновременно и ее распределением по направлению затрат [2, с. 110].

     Первичные документы, применяемые в аналитическом учете для отражения операций по заработной плате, следующие: основанием для начисления заработной платы являются приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу [Приложение Ж.1];наряд на сдельную работу [Приложение Ж.2];путевой лист  [Приложение Ж.3];расценки оплаты труда[Ж.4]; первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных обязанностей, болезнь; решения бригады о коэффициенте трудового участия (КТУ) и т. д. Начисленная зарплата, пособия по временной нетрудоспособности отражаются в расчетно-платежных ведомостях (ф. Т-49), лицевых счетах работников (ф. Т-54), расчетных листках. Как известно, первичные документы подлежат ежемесячной группировке.[5,с 427-429]. При начислении заработной платы бухгалтер руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), Инструкцией по бухгалтерскому учету “Расходы организации” и другими нормативными документами, регулирующими законность и обоснованность включения расходов на оплату труда в затраты производства и реализации [6,с 208].