Ответственность за совершение финансового правонарушения

 

Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств, а также изъятие в бесспорном порядке сумм процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов (платы) за пользование указанными бюджетными средствами в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

 

 

 

3. Ответственность по УК РФ

       Финансовая ответственность несёт  в себе элементы административной  и уголовной ответственности.  Поэтому, говоря об административной  и уголовной ответственности  в сфере налоговых правоотношений, следует иметь в виду, что данные  нормы административной и уголовной  ответственности, предусмотренные  в соответствующих разделах законодательства, являются мерами финансовой ответственности.

Финансовые  правонарушения имеют в своём  составе одинаковый объект, чем и  отличаются от других правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовые отношения, урегулированные  нормами налогового права.

       Уголовные правонарушения в сфере  налоговых отношений, иначе называются  налоговыми преступлениями. Данные  правонарушения, а также санкции  за их совершение, предусмотрены  уголовным законодательством, а  именно Уголовным Кодексом Российской  Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г., существовавший до него УК РСФСР 1960 г., в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посвящённая преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления,а именно ст.198 “Уклонение гражданина от уплаты налога” и ст.199 “Уклонение от уплаты налогов с организаций”, также существует ст.194 “Уклонение от уплаты таможенных платежей”, таможенные платежи хотя и определяют как вид налогов, но постоянными платежами они не являются.

Различают три различных вида деяний, которые образуют три различных  состава уголовного преступления в  сфере налогов и сборов:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов, которые обязана уплатить организация или физическое лицо. То есть это налоги и сборы, не уплаченные за себя или за свою организацию;
2. Неисполнение обязанностей налогового агента. Например - совершенное в личных интересах не исчисление и не перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц удержанного с работников при выплате им зарплаты;
3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Это предельно упрощенные формулировки, предназначенные лишь для общего понимания в вопросе, что же является уголовным преступлением по неуплате налогов.

Оставить их в столь простой  форме было бы некорректно, поскольку  существует масса нюансов влияющих на формирование состава уголовного преступления в сфере налогов  и сборов, поэтому уточним их.

ПЕРВОЕ (статьи 198,199 УК РФ):

Уголовным преступлением  по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов является:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (в том числе предпринимателя) или организации

А) путем  непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, ЛИБО

Б) путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений,

2. совершенное в крупном, либо особо крупном, размере.

ВТОРОЕ (статья 199.1):

Уголовным преступление по неисполнению обязанностей налогового агента является:

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента:
1. по исчислению, удержанию

ИЛИ

2. по перечислениюналогов и (или) сборов подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд,
2. совершенное в крупном, либо особо крупном, размере.

ТРЕТЬЕ (статья 199.2): Уголовным  преступление по сокрытию денежных средств  либо имущества организации или  ИП, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и сборов является:

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам;
1. совершенное собственником или руководителем организации;

ЛИБО

2. совершенное иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или ИП;
3. в крупном, либо особо крупном размере.

Для физических лиц и организаций  предусмотрены различные суммы, определяющие крупный и особо  крупный размер неуплаты налогов  и сборов.

Кроме того, понятие крупного и особо  крупного размера неуплаченных сумм налогов и сборов, различно для  рассматриваемых статей Уголовного кодекса РФ.

Для статьи 199.2 размер крупного и особо  крупного размера определяется Примечанием  к статье 169 Уголовного кодекса и  составляет:

• Крупный размер - более 250 ООО рублей.
• Особо крупный - более 1 миллиона рублей.

Остальные статьи Уголовного кодекса 198, 199, 199.1, устанавливающие

уголовную ответственность  за неуплату налогов, оперируют одинаковыми

суммами, определяющими  неуплату налогов в крупном и  особо крупном размере, а именно:

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - КРУПНЫЙ  РАЗМЕР.

Для физических лиц, в том числе и  предпринимателей, крупным размером неуплаченных налогов и сборов является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с физического лица, в том числе предпринимателя, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 600 000 рублей, при условии, что эта сумма больше 10% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период.

До 01 января 2010 года это была сумма неуплаченных налогов и сборов большая 100 000 рублей. То есть этот предел был увеличен в 6 раз.

2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) физическим лицом, в том числе предпринимателем, которая просто превысит 1 800 000 рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте А).

До 01.01.2010 года соответствующая сумма неуплаченных налогов и сборов с физических лиц и предпринимателей, была установлена  как большая 300 000 рублей. Аналогичное  увеличение предела привлечения  к уголовной ответственности  в 6 раз.

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - ОСОБО  КРУПНЫЙ РАЗМЕР.

Особо крупным размером неуплаченных налогов  и сборов, для физических лиц, в  том числе и предпринимателей, является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) физическим лицом, в том числе предпринимателем, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 3 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 20% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период.

До 01 января 2010 года - 500 000 руб. 6-ти кратное увеличение.

2. Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с физического лица, в том числе предпринимателя, которая просто превысит 9 миллионов рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте В);

До 01.01.2010 - 1,5 млн. руб. Увеличение в 6 раз.

ОРГАНИЗАЦИИ - КРУПНЫЙ РАЗМЕР.

Крупным размером неуплаченных налогов и сборов с  организаций, является:

ВТОРОЕ (статья 199.1):

Уголовным преступление по неисполнению обязанностей налогового агента является:

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента:
1. по исчислению, удержанию  

 ИЛИ

2. по перечислению налогов и (или) сборов подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд,
2. совершенное в крупном, либо особо крупном, размере.

ТРЕТЬЕ (статья 199.2): Уголовным  преступление по сокрытию денежных средств  либо имущества организации или  ИП, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и сборов является:

1. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам;
1. совершенное собственником или руководителем организации;

ЛИБО

2. совершенное иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или ИП;
3. в крупном, либо особо крупном размере.

Для физических лиц и организаций  предусмотрены различные суммы, определяющие крупный и особо крупный размер неуплаты налогов и сборов.

Кроме того, понятие крупного и особо  крупного размера неуплаченных сумм налогов и сборов, различно для  рассматриваемых статей Уголовного кодекса РФ.

Для статьи 199.2 размер крупного и особо  крупного размера определяется Примечанием  к статье 169 Уголовного кодекса и  составляет:

• Крупный размер - более 250 ООО рублей.
• Особо крупный - более 1 миллиона рублей.

Остальные статьи Уголовного кодекса 198, 199, 199.1, устанавливающие

уголовную ответственность  за неуплату налогов, оперируют одинаковыми

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) организацией, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 2 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 10% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период.

До 01 января 2010 года это была сумма неуплаченных налогов и сборов большая 500 000 руб. Увеличение в 4 раза.

2. Б) Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с организации, которая просто превысит 6 миллионов рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте А).

До 01.01.2010 года соответствующая сумма неуплаченных налогов и сборов была установлена  как большая 1,5 млн. рублей. Аналогичное  увеличение предела привлечения  к уголовной ответственности  в 4 раза.

ОРГАНИЗАЦИИ - ОСОБО КРУПНЫЙ  РАЗМЕР.

Особо крупным размером неуплаченных налогов  и сборов с организаций, является:

1. Сумма неуплаченных налогов и (или сборов) с организации, составляющая за 3 последовательных финансовых года больше 10 миллионов рублей, при условии, что эта сумма больше 20% от суммы налогов и (или) сборов подлежащих к уплате за этот период;

До 01.01.2010 - 2,5 млн.руб. 4-х кратное увеличение

2. Г) Либо сумма неуплаченных налогов и (или сборов) организацией, которая просто превысит 30 миллионов рублей, вне зависимости от иных факторов упомянутых в пункте В);

До 01 января 2010 - 7,5 млн. руб. Также смещение пределов в 4 раза

Отдельно  обратим внимание, на то, что сам  факт неуплаты налогов в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является.

Согласно пункта 2 статьи 14 Уголовного кодекса РФ:

• Не является преступлением действие, либо бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности

То  есть с точки зрения государства  деяния по целенаправленной неуплате налогов, в пределах ниже установленных  Уголовным кодексом, уголовным преступлением  не являются в виду их малозначительности. Однако, поскольку за неуплату налогов, кроме уголовной предусмотрена  ответственность по налоговому законодательству и административному кодексу, отсутствие в действиях по неуплате налогов  состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить  не придется.