Ответственность за совершение финансового правонарушения

Общие и  отличительные черты финансовых санкций.

Финансовые санкции имеют общую  юридическую природу, но вместе с  тем и отличительные признаки. Основные различия между штрафом  как представителем карательной  санкции и недоимкой и пеней  как правовосстановительными санкциями заключаются в следующем:

• основанием штрафной ответственности является совершение финансового правонарушения, правильная его квалификация, индивидуализация суммы денежного взыскания. Основанием правовосстановительной ответственности является наличие финансовых обязанностей перед государством и, в случае необходимости, государственно-властное принуждение к их исполнению;
• штраф носит абсолютно или относительно определенный характер, имеет низшие и высшие границы, которые также могут быть изменены в зависимости от наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств. Размеры недоимки и пени всегда абсолютно определены и не изменяются от наличия каких-либо индивидуальных обстоятельств, поскольку сумма ущерба, причиненного государственной казне финансовым правонарушением, может быть подсчитана достаточно точно;
• взыскание штрафа является результатом правоохранительной деятельности государственных органов, и правонарушитель не может сам подвергнуть себя финансовой ответственности. В отличие от штрафа уплатить недоимку или пени правонарушитель может самостоятельно, без вмешательства государственных органов.

Имеющиеся различия в основаниях, механизме применения и реализации правовосстановительных и карательных санкций не означают их взаимоисключения. Так, п. 2 ст. 75 НК РФ закрепляет, что сумма соответствующих пеней взыскивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; п. 4 ст. 101 НК РФ устанавливает, что на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Субъект финансового права, привлекаемый к финансовой ответственности, вправе оспаривать взыскание санкций любого вида, участвовать в производстве по исследованию обстоятельств совершения правонарушения.

Единую правовую природу финансовых санкций подчеркивает и БК РФ, п. 2 ст. 41 которого относит пени и штрафы к налоговым доходам бюджетов.

В российском финансовом праве  санкции имеют еще один общий  аспект, наличие которого существенно  отличает финансово-правовую ответственность  от иных ее видов. Все виды финансово-правовых санкций не поглощаются никакими другими: штрафы взыскиваются по принципу сложения, а недоимки и пени взыскиваются до полного (как минимум) возмещения причиненного государству ущерба.

 

 

 

 

3. Основание и порядок применения финансовых санкций

Применение финансовых санкций  за нарушение в сфере финансовой деятельности осуществляется в соответствии с НК РФ, БК РФ, ТК РФ и др.

За налоговые правонарушения, нарушение таможенного законодательства, а также бюджетные правонарушения применяется такая финансово-правовая санкция, как пеня.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ пеня может быть уплачена налогоплательщиком добровольно или  взыскана с него в принудительном порядке. При этом в соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание  пени с налогоплательщика производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.

Добровольная уплата пени осуществляется следующим образом:

 налоговый орган, приняв  решение по результатам налоговой  проверки, направляет налогоплательщику  в 10-дневный срок от даты  вынесения соответствующего решения  требования об уплате налога  и соответствующих пеней. Срок  исполнения такого требования  указывается в самом требовании;

в случае исполнения налогоплательщиком требования налогового органа по уплате налога и пеней в установленный  срок имеет место добровольная уплата им финансово-правовой санкции в  виде пени.

Принудительное взыскание  пени с организации-налогоплательщика  или организации — налогового агента осуществляется в следующем  порядке:

- такое взыскание возможно  в случае неуплаты налогоплательщиком  пени в добровольном порядке;

- налоговый орган осуществляет  принудительное взыскание пени  за счет денежных средств, находящихся  на счетах организаций, а при  недостаточности или отсутствии —> за счет иного имущества организации-налогоплательщика или организации налогового агента:

- принудительное взыскание  пени с организаций происходит  путем направления налоговым  органом в банк инкассового  поручения на списание и перечисление  в соответствующие бюджеты денежных  средств со счетов этих организаций.  Решение о взыскании принимается  не позднее 10, дней после истечения  срока исполнения требования  об уплате налога. Решение, принятое  после истечения этого срока,  является недействительным и  исполнению не подлежит. Однако  в этом случае налоговый орган  может обратиться в суд с  иском о взыскании с организации причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании должно быть доведено до сведения организации в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о нем;

- взыскание пени может  производиться с рублевых расчетных  (текущих) и валютных счетов  организаций и не может производиться  с депозитного счета организации,  если не истек срок действия  депозитного договора;

- при взыскании средств с валютных счетов организации руководитель налогового органа (его заместитель) одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты этой организации;

- инкассовое поручение  (распоряжение) исполняется банком  не позднее одного операционного  дня, следующего за днем получения  им указанного поручения, в  случае, когда взыскание производится  с рублевых счетов, и не позднее  двух операционных дней, если  пени взыскивается с валютных  счетов.

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах организации налоговый орган  вправе взыскать пени за счет иного  имущества организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Порядок принудительного  взыскания пени с физического  лица-налогоплательщика или физического  лица-налогового агента характеризуется следующим:

а) согласно ст. 48 НК РФ налоговый  орган обращается в суд с иском  о взыскании пени за счет имущества  физического лица. Такой иск может  быть подан налоговым органом  в течение шести месяцев после  истечения требования об уплате налога;

б) взыскание пени за счет имущества физического лица производится на основании вступившего в законную силу решения суда в соответствии с ФЗ «Об исполнительном производстве»  с учетом особенностей, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

Порядок наложения штрафа за налоговые правонарушения установлен в ст. 101, 104, 111, 115 НК РФ. Штраф может  быть уплачен лицом, совершившим  налоговое правонарушение, добровольно  или взыскан с него в судебном порядке.

Добровольная уплата штрафа за налоговые правонарушения возможна в следующем порядке:

а) налоговый орган направляет налогоплательщику (иному обязанному лицу) требование об уплате недоимки по налогу, пени, а также штрафа. Срок уплаты указывается в требовании;

б) в случае исполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) требования налогового органа в установленный срок, имеет  место добровольная уплата им финансово-правовой санкции в виде штрафа.           

Взыскание штрафа с налогоплателъщика (или иного обязанного лица) за налоговое правонарушение в судебном порядке осуществляется в случае:

а) если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно  уплатить сумму штрафа или пропустил  срок уплаты, указанный в требовании;

б) исковое заявление о  взыскании штрафа с организации  или индивидуального предпринимателя  подается налоговым органом в  арбитражный суд, а с физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей  юрисдикции.

Мерами принудительного  исполнения решения являются:

1) обращение взыскания  на имущество должника путем  наложения ареста и продажи  имущества; 

2) обращение взыскания  на заработную плату, пенсию, стипендию  и иные источники доходов должника;

3) обращение взыскания  на денежные суммы и имущество  должника, находящиеся у других  лиц; 

4) изъятие у должника  и передача взыскателю определенных  предметов, указанных в решении  суда.

Обстоятельства, исключающие  вину, смягчающие и отягчающие ответственность

В ст. 111 НК РФ предусматриваются  обстоятельства, исключающие лица в  совершении налогового правонарушения. Эти обстоятельства должны учитываться  при вынесении налоговым органом  решения о привлечении лица к  налоговой ответственности и  направлении ему требования об уплате, штрафа, а также судом при рассмотрении дела о налоговом правонарушении. К таким обстоятельствам относятся:

а) совершение налогового правонарушения вследствие стихийного бедствия или  других чрезвычайных и непреодолимых  обстоятельств;  б) совершение налогового правонарушения физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

В ст. 112 НК РФ указываются  обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной, зависимости;

иные обстоятельства, которые  налоговым органом или судом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

При наличии хотя бы одного из вышеназванных смягчающих обстоятельств  размер штрафа, указанный в налоговом  требовании, подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению  с установленным в Налоговом  кодексе РФ.

К обстоятельствам, отягчающим ответственность, относится совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение. В  этом случае размер штрафа увеличивается  налоговым органом или судом  на 100% (ст. 114 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 115 устанавливает срок давности и  для взыскания штрафа за налоговое  правонарушение. Налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Однако в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела.

Порядок наложения финансового  штрафа за бюджетные правонарушения установлен сегодня Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. «О федеральном  казначействе». Он производится налоговыми органами в бесспорном порядке в трехдневный срок по представлении органов Федерального казначейства.

Наложение финансового штрафа за несоблюдение правил ведения кассовых операций, а также несоблюдение условий  работы с денежной наличностью осуществляется органами Министерства по налогам и  сборам РФ по сведениям, предоставляемым  коммерческими банками и другими  органами, контролирующими соблюдение организациями порядка ведения  кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Соотношение финансово-правовой ответственности с другими видами юридической ответственности

Таким образом, финансовая ответственность  отличается от административной и уголовной прежде всего по цели, т.к. у двух последних отсутствует правовосстановительная цель.

Различаются и применяемые  санкции в административной и  финансовой ответственности. Так, например, не предусматривает в качестве санкций  пени (правовосстановительная санкция) ст. 3.2 КоАП РФ. В то же время и НК РФ - ст. 114, и БК РФ - ст. 282 предусматривают в качестве санкции применение пеней. Следует отметить, что ряд мер воздействия не применяется в финансовом праве. Например, предусмотренные ст. 3.2 КоАП РФ: возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения; административный арест; административное выдворение за пределы РФ иностранного гражданина или лица без гражданства; конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения; дисквалификация.