Перспективы развития и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

ТОО «Tecnoplas.kz»  было поставлено на учет по НДС главным  бухгалтером в течении пятнадцати календарных дней со дня окончания периода (4 квартал 2010 года), по итогам которого размер оборота по реализации товаров превысил минимум оборота по реализации, составляющий 15000-кратную величину месячного расчетного показателя (на основании Налогового Кодекса РК на тот период). Для этого главным бухгалтером ТОО было подано заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.

При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указывается реквизиты  налогоплательщика, его регистрационный  номер и дата.

Порядок определения суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащей уплате в бюджет, регулируется главой 28 Налогового Кодекса  Республики Казахстан.

Таким образом, ТОО «Tecnoplas.kz», постановленное на учет как плательщик НДС обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Далее рассмотрим порядок определения налогооблагаемого  оборота. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением  оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота  определяется на основе стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг), исходя из применяемых  сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость .

Целью предпринимательской  деятельности является получение дохода. Основной вид деятельности ТОО «Tecnoplas.kz» - производство и реализация изделий  из металлопластика. В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Tecnoplas.kz» осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (оказанные услуги). Сумма выставленных счетов-фактур покупателям продукции ТОО «Tecnoplas.kz» является их оборотом по реализации.

Счет-фактура  является обязательным документом для  всех плательщиков НДС. Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную  стоимость, обязан выставить лицу, получающему  указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру  с налогом на добавленную стоимость, в которой, в соответствии со статьей 263 Налогового Кодекса Республики Казахстан, должны быть указаны:

- порядковый  номер и дата составления счета-фактуры;

- фамилия,  имя и отчество либо полное  наименование, адрес и регистрационный  номер поставщика и получателя  товаров (работ, услуг), а также  номер свидетельства о постановке  на учет по налогу на добавленную  стоимость поставщика;

- наименование  реализуемых товаров (работ, услуг);

- размер  облагаемого оборота;

- ставка  налога на добавленную стоимость;

- сумма налога  на добавленную стоимость;

- стоимость  товаров (работ, услуг) с учетом  налога на добавленную стоимость .

В ТОО  «Tecnoplas.kz» счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота  по реализации и заверяется подписями  руководителя и главного бухгалтера. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную  стоимость в счете-фактуре указываются  в национальной валюте Республики Казахстан .

Применение  счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость .

Статьей 230 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением  оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 232 НК РК дает определение месту реализации .

Местом  реализации для определения налога на добавленную стоимость для  ТОО «Tecnoplas.kz» является место передачи товара покупателю. Таким образом, ТОО  «Tecnoplas.kz» передает продукцию покупателям, на основании этого выписывает им счета-фактуры, по которым в дальнейшем определяется налогооблагаемый оборот .

Как уже  было выявлено выше, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между  суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Поэтому правила отнесения в  зачет сумм налога на добавленную  стоимость представляют для налогоплательщиков особый интерес.

При определении  суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате за полученные товары, включая  основные средства, работы и услуги, если они используются или будут  использоваться в целях облагаемого  оборота .

Налог на добавленную стоимость, относимый  в зачет, представляет собой экономическое  содержание возмещения суммы налогов, уже уплаченных производителем товаров (работ, услуг). Возмещение налога на добавленную  стоимость подразумевает под  собой уменьшение суммы налога, которую  предприятие должно уплатить в бюджет на суммы налога на добавленную стоимость  по выставленным ему счетам.

Налог на добавленную стоимость относится  в зачет в том налоговом  периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет  не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением  мероприятий, не относящихся к предпринимательской  деятельности, безвозмездно полученного  имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ по стоимости 345,0 тыс. тенге, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате ранее отнесенные в зачет 36,964 тыс. тенге передающая сторона отражает как начисленную сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с  получением:

1) товаров  (работ, услуг), связанных с проведением  мероприятий, не относящихся к  предпринимательской деятельности  плательщика налога на добавленную  стоимость;

2) зданий (части  здания) жилищного фонда, за исключением  зданий, используемых под гостиницу;

3) легковых  автомобилей, приобретаемых в  качестве основных средств;

4) товаров  и услуг, использованных на  ремонт арендуемых зданий жилищного  фонда, за исключением случаев,  когда расходы на ремонт возмещаются  арендодателем в соответствии  с договором аренды и являются  облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

5) безвозмездно  полученного имущества (товаров,  работ, услуг), за исключением  случаев, когда такое имущество  поставлено из-за пределов Республики  Казахстан и получателем этого  имущества уплачен налог на  добавленную стоимость при импорте.

Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра  счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией  по налогу на добавленную стоимость  в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной  уполномоченным государственным органом.

В ТОО  «Tecnoplas.kz» ведется журнал регистрации  счетов-фактур, полученных за налоговый  период . Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Ставка  налога на добавленную стоимость  согласно Налогового Кодекса от 10 декабря 2010 года установлена в размере 12%. Предприятие ТОО «Tecnoplas.kz», являясь  самостоятельным налогоплательщиком, определяет сумму налога на добавленную  стоимость путем применения указанной  ставки к облагаемому обороту, уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.

Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость является календарный  месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных  показателей, то налоговым периодом является квартал.

Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость для ТОО «Tecnoplas.kz»  является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП. Согласно статье 271 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО «Tecnoplas.kz» обязано  уплатить налог за каждый налоговый  период до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

На предприятии  ТОО «Tecnoplas.kz» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером, который назначается  и освобождается директором ТОО.

Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности». Он подчиняется  руководителю предприятия и несет  ответственность за все вопросы  ведения бухгалтерского учета и  обладает правом второй подписи финансовых документов, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается  на руководителя предприятия.

Ведение финансового, производственного и  налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», национальных  стандартов финансовой отчетности (НСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с НСФО.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО «Tecnoplas.kz»  ведется на группе счетов 3100 "Обязательства  по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены  для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а  именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный  подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную  стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».

Как уже  было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную  стоимость является оборот по реализации.

Реализация  готовой продукции - это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит  в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость.

Учет  расчетов с покупателями, заказчиками  за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению  положен принцип начисления, который  предусматривает отражение в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров  с момента перехода права собственности  на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» производятся на основании  предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

Реализация  готовой продукции отражается в  результате корреспонденции следующих  счетов бухгалтерского учета: с кредита  счета 1320 «Готовая продукция» списывается  сумма фактической себестоимости  реализованной готовой продукции  на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной  готовой продукции и оказанных  услуг»; с кредита счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию  на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков».

Налог на добавленную стоимость на реализуемую  продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Tecnoplas.kz» .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН