Аналіз стану дебіторської заборгованості підприємства

     Великий вплив на оборотність капіталу, вкладеного в оборотні активи, а отже, і на фінансовий стан підприємства надає збільшення або зменшення дебіторської заборгованості.

     Різке збільшення дебіторської заборгованості і її частки в оборотних активах  може свідчити про необачну кредитну політику підприємства по відношенню до покупцем, або про збільшення об'єму продажів, або неплатоспроможності і банкрутстві частини покупців. Скорочення дебіторської заборгованості оцінюється позитивно, якщо це відбувається за рахунок скорочення періоду її погашення. Якщо ж дебіторська заборгованість зменшується у зв'язку із зменшенням відвантаження продукції, то це свідчить про зниження ділової активності підприємства.

     Отже, зростання дебіторської заборгованості не завжди оцінюється негативно, а зниження – позитивно. Необхідно розрізняти нормальну і прострочену заборгованість. Наявність останньої створює фінансові труднощі, оскільки підприємство відчуватиме недолік фінансових ресурсів для придбання виробничих запасів, виплати заробітної платні і ін. крім того, заморожування засобів в дебіторській заборгованості приводить до уповільнення оборотності капіталу. Прострочена дебіторська заборгованість означає також зростання ризику непогашення боргів і зменшення прибутку. Тому кожне підприємство зацікавлено в скороченні термінів погашення платежів.

     Прискорити  платежі можна шляхом вдосконалення розрахунків, своєчасного оформлення розрахункових документів, попередньої оплати, вживання вексельної форми розрахунків і т.д.

     В процесі аналізу потрібно вивчити  динаміку, склад, причини і давність утворення дебіторської заборгованості, встановити, чи немає в її складі сум, нереальних для стягнення, або таких, по яких закінчуються терміни позовної давності. Якщо такі є, то необхідно терміново вжити заходів по їх стягненню(оформленню векселів, обігу до судових органів і ін.). для аналізу дебіторської заборгованості, окрім балансу, використовуються матеріали первинного і аналітичного бухгалтерського обліку.

     Для характеристики повернення дебіторської заборгованості доцільно згрупувати її по термінах виникнення:

• довгострокова дебіторська заборгованість від 1 року до 2,5 років;
• короткострокова дебіторська заборгованість від 1 до 12 місяців.

 

Таблиця 1

Дебіторська заборгованість по термінах її виникнення

 

     З даних таблиці видно, що основну  частину дебіторської заборгованості складає заборгованість, платежі  по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Частка короткострокової дебіторської заборгованості в загальній сумі склала (425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, у тому числі:

     до 3-х місяців    425/1594*100% = 26,7%

     від 3-х до 6 місяців   471/1594*100% = 29,5%

     а всього від 1 до 6 місяців  (425+471)/1594*100% = 56,2%

     від 6 до 9 місяців    239/1594*100% = 15%

     від 9 до 12 місяців   137/1594*100% = 8,6%.

     Питому  вагу довгострокова дебіторська  заборгованість в загальній її сумі склала (150+110+62)/1594*100%=20,2%, у тому числі:

     від 1 року до 1,5 років   150/1594*100% = 9,4%

     від 1,5 до 2-х років    110/1594*100% = 6,9%

     від 2-х до 2,5 років    62/1594*100% = 3,9%.

     З таблиці видно, є заборгованість з досить тривалими термінами. Так  понад два роки її сума склала 62 тис. грн. Хоча її сума відносно невелика (3,9% від загальної суми заборгованості до 19,3 % від довгострокової її частини), все ж таки необхідно докласти зусилля, щоб стягнути цю заборгованість найближчим часом, оскільки це може привести до її списання на зменшення доходів підприємства у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.

     Узагальнюючим показником повернення заборгованості є оборотність. Коефіцієнт оборотності  розраховується як відношення об'єму  доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг) до середньої дебіторської заборгованості по формулі:

,

     де Код – коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості;

     ДР  – дохід від реалізації продукції (робіт, послуг);

     ДЗ  – середня дебіторська заборгованість.

     Цей коефіцієнт показує, скільки разів  заборгованість утворюється і поступає підприємству за досліджуваний період.

     Оборотність дебіторської заборгованості (ОД), може бути розрахована і в днях. Цей  показник відображає середнє число  днів, необхідне для її повернення. Розраховується як відношення кількості днів в періоді і коефіцієнта оборотності:

 або,

     Де  П – тривалість періоду;

     ЗДк – сума дебіторської заборгованості на кінець періоду

     Іноді оборотність дебіторської заборгованості називається періодом погашення  дебіторської заборгованості. Слід мати у вигляді, що чим більше період прострочення заборгованості, тим вище ризик непогашення.

     Працівник, що займається управлінням дебіторською заборгованістю, повинен зосередити увагу на найстаріших боргах і  уділити великий вплив крупним  сумам заборгованості.

Оцінюючи стан оборотних активів, важливо вивчити якість і ліквідність дебіторської заборгованості і дати узагальнюючу характеристику портфеля дебіторської заборгованості. 

1.3.ВПЛИВ  РІВНЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ  НА ФІНАНСОВИЙ СТАН ПІДПРИЄМСТВА

     Дебіторська заборгованість – це сума боргу, що належить підприємству від інших юридичних осіб або громадян. Виникнення дебіторської заборгованості при системі безготівкових розрахунків є об'єктивним процесом господарської діяльності підприємства.

     Визначення  величини дебіторської заборгованості проводиться виходячи з ціни, встановленої договором між організацією і покупцем (замовником) або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини дебіторської заборгованості приймається ціна, по якій в порівнянних обставинах звичайно організація визначає виручку відносно аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) аналогічних активів. Величина дебіторської заборгованості за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), одержаних або підлягаючих отриманню організацією. Вартість товарів (цінностей), одержаних або підлягаючих отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, по якій в порівнянних обставинах звичайно організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). При неможливості встановити вартість товарів (цінностей), одержаних організацією, величина дебіторської заборгованості визначається вартістю продукції (товарів), переданих або підлягаючих передачі організацією.

     По  характеру освіти дебіторська заборгованість ділиться на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, яка обумовлена ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість по пред'явлених претензіях, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не наступив). Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у віданні обліку, ослаблення контролю за відпусткою матеріальних цінностей, виникнення недостач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені в строк, заборгованість по недостачах і розкраданнях і ін.).

     Дебіторська заборгованість у відповідності, як з міжнародними, так і з російськими  стандартами бухгалтерського обліку визначається як сума належить компанії від покупців (дебіторів).

     Дебіторська заборгованість – важливий компонент  оборотного капіталу. Коли одне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не значить, що вартість проданого товару буде сплачена негайно.

     Дебіторська заборгованість є активом підприємства, який пов'язаний з юридичними правами, включаючи право на володіння.

     Визначення  суми резерву по сумнівних боргах здійснюється за наслідками проведеної в кінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості і при цьому: по сумнівній заборгованості з терміном виникнення понад 90 дні в суму створюваного резерву включається вся виявлена на підставі інвентаризації заборгованість; по сумнівній заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) в суму резерву включається 50 % від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості; по сумнівній заборгованості з терміном виникнення до 45 днів сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості не збільшує суму створюваного резерву. Особливо слід підкреслити, що в цілях вживання відповідних положень про оподаткування прибутку встановлено обмеження суми створюваного резерву по сумнівних боргах - вона не повинна перевищувати 10 % від виручки звітного (податкового) періоду.

     В цілому під активом розуміється  майно, майнові блага і права  суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода, втілена  в активі в активі – це потенційний, прямий або непрямий внесок в приток грошових коштів суб'єкта. Отже, дебіторська заборгованість – це майбутня економічна вигода, втілена в активі, і пов'язана з юридичними правами, включаючи право на володіння.

     Актив дебіторської заборгованості має три  істотні характеристики:

• Він утілює майбутню вигоду, що забезпечує здатність прямо або побічно створювати приріст грошових коштів.
• Активи є ресурсами, якими управляє господарюючий суб'єкт. Причому права на вигоду або потенційні послуги повинні бути законні або мати юридичний доказ можливості їх отримання. Наприклад, при віддзеркаленні факту продажу активу у продавця утворюється дебіторська заборгованість. Договір купівлі-продажу дозволяє визначити вірогідну майбутню вигоду. Але, якщо покупець не внесе певну суму погашення дебіторської заборгованості, то продавець фактично не втрачає контроль над ресурсами, тобто потенційним надходженням, і отже, актив перестає бути активом.
• До активів не відносяться вигода, яка буде одержана в майбутньому, але в даний час не знаходиться під контролем підприємства. При цьому ключовим моментом є рішення бухгалтера про те, що та або інша господарська операція відбудеться.