Отношение населения к налогам и оценка уровня их социальной справедливости

ВВЕДШЕЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  КАК СОЦИАЛЬНОГО ПРОЦЕССА.

§1. Специфика налогообложения  как социального процесса и его  эволюция.:.

§2. Объективные и субъективные факторы налогообложения, обуславливаюгцие его эволюцию в российском обществе.

§3. Функции и принципы налогообложения и их влияние па уровень жизни населения.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПОВЕДЕНИЯ И НАЛОГОВОЙ КУЛЬТУРЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ЗАНЯТЫХ В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ.

§1. Распространенность и  мотивации девиантного налогового поведения налогоплательщиков.

§2. Налоговая культура как  социокультурный фактор налогового поведения населения.

§3. Налоговая система как  конфликтогенный фактор в развитии отношений предпринимателей и налоговых органов.

§4. Отношение населения к налогам и оценка уровня их социальной справедливости.

Введение: 

Актуальность темы исследования. Налогообложение традиционно рассматривается  в научной литературе как экономическая  категория, представляющая собой систему  расчетов налогов и формы их выплаты. Однако налогообложение выполняет  и социальные функции, имеет социальные особенности развития и представляет собой реальный предмет исследования в области экономической социологии. Использование социологического подхода к изучению налогообложения позволяет многограннее изучить его специфику в системе социальных отношений, развивающихся в сфере экономики и финансов с учетом закономерностей развития рыночной системы хозяйствования. Поэтому в данной диссертации налогообложение исследуется как длительный, регулируемый социальный процесс, в основе которого лежит взаимодействие между его участниками ради достижения определенной цели. Однако в этом контексте система налогов и налогообложения в экономике не изучается. Это во многом сужает рамки изучения их роли и влияния на развитие общества, социальное и экономическое положение населения, его поведение в сфере налогообложения, на конечные результаты действия налогов. Использование в диссертации социологического подхода к исследованию налогообложения как социального процесса объясняется рядом аргументов.

Во-первых, налогообложение  выполняет важную перераспределительную функцию, реализация которой затрагивает социальные интересы и уровень доходов всех социальных и статусно-ролевых групп, независимо от сферы их профессиональной занятости. Более того, одной из конфликтогенных социальных функций процесса налогообложения является функция социальной справедливости. Степень ее реализации позволяет либо сглаживать социальное неравенство в доходах различных групп населения и, таким образом, упреждать конфликты, либо, напротив, — обострять.

В условиях мирового финансово-экономического кризиса налоговые льготы могут  использоваться как дополнительная мера противодействия его неблагоприятным  последствиям. В России проблема расслоения населения по уровню доходов стоит  острее, чем в западных странах  с имманентной рыночной экономикой. Так, по данным Госкомстата РФ в 2008г. на долю 20% наиболее обеспеченного населения  приходилось почти 50% общего объема денежных доходов, а на долю 20% наименее обеспеченного населения - лишь 5%. В  период финансово-экономического кризиса  данный разрыв увеличивается, усиливая социальную напряженность и недовольство населения.

Однако действующий в  российском обществе порядок налогообложения  не только не сглаживает социальный разрыв разных групп налогоплательщиков, а, наоборот, усиливает социальную и  имущественную поляризацию, содействуя социальным конфликтам.

Во-вторых, налогообложение  в России носит всеобщий характер.- В связи с этим участниками  процесса налогообложения являются не только сотрудники налоговых органов, управленческий персонал организаций, но и все население, выступающее  как социально-ролевая группа налогоплательщиков, проявляющая разные формы налогового поведения. Широкое распространение  в российском обществе девиантпой формы налогового поведения, связанной с нарушениями установленной законом обязанности налогоплательщика платить налоги говорит о серьезных социальных причинах, поддерживающих такое отношение населения к закону.

В-третьих, налогообложение, являясь эволюционным процессом, в  значительной мере зависит от уровня налоговой культуры налогоплательщиков, которая во многом обуславливает  формирование налогового поведения  всех его участников. Налоговое поведение  населения детерминировано ценностными  ориентациями, в том числе, правовыми  нормами, мотивациями, обычаями, традициями и нравами, оказывающими непосредственное влияние на формирование налоговой  культуры. Ее уровень в России низкий. Однако социологические исследования особенностей налогового поведения и налоговой культуры населения как социокультурного фактора в российской социологии практически не ведутся. Данная работа ставит своей целью способствовать восполнению этого пробела.

Проблемная ситуация заключается  в социальном противоречии, которое  сложилось между потребностью в  социально справедливом распределении  и перераспределении доходов  в обществе и широким распространением девиантных форм налогового поведения, низким уровнем налоговой культуры населения; в противоречии между интересами государства, направленными на реализацию социально-экономических задач посредством налогообложения, и низким уровнем жизни большинства населения, резко падающим в условиях мирового финансового кризиса, стремлением сэкономить на сокрытии налогов.

Состояние научной разработанности  проблемы исследования. В научной  литературе налогообложение исследуется  преимущественно с позиций экономического подхода как процесс установления и взимания налогов, занимающий важное место в перераспределении денежных средств в экономике (Д.Г. Черник, Б.Х. Алиев и др.). Не менее распространенным является правовой подход к изучению процесса налогообложения, в рамках которого налогообложение рассматривается как совокупность законодательно установленных норм права, определяющих порядок установления и взимания налогов (Ю.А. Крохина, Н.В. Миляков, С.В. Маркин1). В ряде научных работ используется исторический подход, в рамках которого исследуется история sy налогообложения и эволюция его развития (В.М. Пушкарева, Н.И. Осетрова)".

1 Крохина Ю.А. Налоговое право — М: Юнити-Дана, 2009 -464с.; Миляков Н.В. Налоговое право — М: Инфра-М, 2008г. - 284с.; Маркин С.В. - М: Феникс, 2007 - 400с.

2 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов - М: Финансы и статистика, 2001-256с.; Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. Барда B.C. и проф. Павлова Л.П. - M: КНОРУСб, 2004. - 288с.; Налоги и налогообложение Учебник, Д.Г. Черник и другие - М: Инфра-М, 2004 -328 с.

Сложившиеся теоретические  подходы к исследованию налогообложения  вносят важный вклад в понимание  его сущности, назначения и перспектив. Однако ни экономический, ни правовой, ни исторический подход к процессу налогообложения не раскрывает его  социальных особенностей, влияния на уровень жизни, налоговое поведение  и налоговую культуру налогоплательщиков. Исследовать эти процессы в наиболее полной мере позволяет социологический подход, с позиций которого налогообложение можно рассматривать как социальный процесс в сфере экономических отношений, обусловленный объективными и субъективными факторами, среди которых налоговое поведение и налоговая культура неразрывно взаимосвязаны и влияют на эффективность самого процесса налогообложения.

В последние годы социальным аспектам процесса налогообложения  уделяется все большее внимания. Попытку проанализировать влияние  налогообложения на уровень жизни  населения, связь с налоговой  и социальной политикой государства  предпринимали в диссертационных  исследованиях С. Мурашов, Д. Доспишил, М. Дубова, JI. Потрубач, Е. Поспелова3.

Социальный характер процесса налогообложения и его всеобщий характер обуславливает формирование определенных поведенческих установок  и конкретных форм налогового поведения  населения. В зарубежной литературе встречаются исследования, в которых  большое внимание уделяется особенностям поведения населения в процессе уплаты налогов. Так, в рамках развития экономической социологии в Европе и Америке стала выделяться отдельная  дисциплина, получившая название «фискальная 

3 Мурашов С.Б. Социальное регулирование уровня и качества жизни населения в процессе развития системы налогообложения: дис. канд. соц. наук. СПб., 2004 - 322с; Доспишил Д.В. Реализация социальной функции налоговой политики в странах с постсоцналистической экономикой: на примере России и Чехии: Дис. канд. соц. наук. - М., 2003 - 163с.; Дубова М.Д. Роль единого социального налога в реализации социальной политики государства. Ж: Финансы, №12, 2002г.; Потрубач Л.Н., Гаджиева Л.Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости. //Журнал Социально-Гуманитарные знания. —2001. - №5 -с.145-160; Поспелова Е.Б. Формирование социальной направленности налогообложения семей: дис. канд. экон. наук. - М., 2006 - 182 с. социология» (социология налогов). По этой тематике можно выделить работы французского социолога М. Jlepya и американского социолога Ю. Бэкхауза. Интерес для диссертационного исследования представляла работа по систематизации зарубежного опыта, проведенная российским социологом Е. Новиковой4. Посылки развития фискальной социологии рассмотрены в работах профессора Г. Силласте5. Большой вклад в исследование мотиваций девиантного налогового поведения внес специалист в области налогообложения А. Брызгалин6.

Социокультурным фактором, обуславливающим налоговое поведение населения, является уровень налоговой культуры. Социологические работы, в которых этот феномен изучается в качестве самостоятельного предмета, практически не встречаются. Среди немногочисленных работ по этой тематике можно выделить исследования социологов Б. Нерре и А. Махониной, экономиста Б. Алиева .

Вместе с тем, научная  и образовательная практика вплотную подошли к постановке вопросов формирования налогового поведения и налоговой  культуры, включения этой проблемы в систему высшего профессионального  экономического образования. По инициативе кафедр «Социология» и «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ с 2007г. в учебный процесс для студентов четвертого курса факультета налогов и налогообложения введена дисциплина «Формирование налоговой культуры в российском обществе». Программа дисциплины разработана с участием

4 Лсруа М. Социология налога - М: Дело и сервис, 2006 - 9бс.; Fiscal sociology: What for? by Juergen Backhaus. American Journal of Economics and Sociology, Jan, 2002; Новикова Е.Г. Фискальная социология: обзор западных исследований налогообложения // Журнал «Экономическая социология». — 2005,- Том 6 - № 1. - С. 95-103.; СилластеГ.Г. Экономическая социология: учебное пособие // М: Гардарики, 2005. — 383 с.

5 Силласте Г. Г. Социальная структура и социальная стратификация российского общества. Основы позпаний социальных отношений в сфере экономики. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.Социология страхования. М.ФА, 2003.

6 Практическая налоговая  энциклопедия / под ред. Брызгалина А.В. Том 1 Налоговая оптимизация -Электрон, дан. — Режим доступа: СПС Гарант-Максимум - Загл. с экрана

7 Birger Nerre "The Concept of Tax Cultuie'Mn: National Tax Association Proceedings Ninety-Forth Annual Conference 2001. Baltimore, Maryland. Edited by Sally Wallace. NTA, Washington DC, pp. 288 - 295.; Налоги и налогообложение: Учебное пособие под ред. Б.Х.Ллиева. М: Финансы и статистика, 2004 — 416с.; Махонина А А. Формирование налоговой культуры старших подростков в системе экономического воспитания учреждений дополнительного образования: дис. канд. пед. наук: Волгоград, 2002 - 216 с. нескольких кафедр, носит междисциплинарный характер и является убедительным доказательством запроса социальной практики, востребованности нового подхода к научно-исследовательскому изучению процесса налогообложения, применению его в учебной вузовской практике, тем более при подготовке новой генерации экономистов и финансистов8.

Несмотря на немногочисленные исследования отдельных социальных аспектов налогообложения, научных  разработок по вопросу формирования налогового поведения и налоговой  культуры как социокультурного фактора данного процесса практически не встречается. Низкий уровень теоретической разработанности и злободневность социологического изучения налогообложения как специфического социального процесса обусловили выбор целей и задач диссертационного исследования.

Цель исследования: изучить  особенности налогообложения как  социального процесса и его влияние  на формирование налогового поведения  россиян.

Исследовательские задачи:

1. Определить сущность  и операциональную структуру категории «налогообложение» как социального процесса, выделить его социальные функции и принципы, эволюцию развития в российских условиях, влияние на социальные результаты налоговой политики.

2. Раскрыть соотношение  объективных и субъективных факторов, обуславливающих эволюцию процесса  налогообложения, его влияние  на формирование налогового поведения  и налоговой культуры рядовых  налогоплательщиков и предпринимателей.

3. Оценить распространенность  девиантных форм налогового поведения среди занятых в сфере экономики и финансов, их мотивацию.

4. Проанализировать особенности  налоговой культуры как 

8 Формирование налоговой  культуры в российском обществе: Учебно-методический комплекс. Коллектив  авторов: Гончаренко Л.И. Осстрова Н.И., Панов Е.Г., Петухова Н.Е., Силласте Г.Г./ Составитель: Осетрова Н.И.-.М.ФА.,2007 социокультурного фактора налогообложения различных социально-ролевых групп, занятых в экономике, а также меры ее возможного развития.

5. Установить причины конфликтогенности налогового процесса и пути снижения ее уровня.