Отношение населения к налогам и оценка уровня их социальной справедливости

6. Выяснить отношение налогоплательщиков  к налогам, оценку степени их  социальной справедливости; выработать  рекомендации для повышения степени  социальной ориентированности налогов  и налогообложения. 

Объект исследования: налогообложение  как социальный процесс, в основе которого лежит социальное взаимодействие между его участниками (налогоплательщиками, сотрудниками налоговых органов  и иными участниками).

Предмет исследования: налоговое  поведение, формируемое под влиянием процесса налогообложения.

Теоретико-методологические основы исследования. В диссертационном  исследовании используется междисциплинарный  подход к изучению объекта и предмета исследования с учетом общих методологических принципов научного анализа. Среди  них принципы социального детерминизма, историзма и преемственности. В качестве базового научно-исследовательского подхода используется социологический подход и общесоциологические законы развития социальной системы, в том числе законы структуры, социального целого, развития, взаимодействия общественных потребностей и деятельности людей. Также используется сравнительный анализ эмпирических данных, методы классификации, группировки и обобщения.

Теоретико-методологической основой исследования послужили частносоциологические законы ряда социологических теорий среднего уровня: социологии и социальной конфликтологии финансово-банковской сферы (Г. Силласте), социологии налогов (фискальной социологии) (М. Jlepya), социологии труда (И.И. Чангли, А.И. Кравченко,

В.И. Добреньков). При анализе налогообложения как социального процесса используются теории социального действия (М. Вебер, Т. Парсонс), ролей и социального статуса (Р.К. Мертон), социальной структуры (М. Руткевич), стратификации (П. Сорокин), социального конфликта (Р. Дарендорф, И. Козер), социальных изменений (П. Штомпка, В. Радаев, Н. Тихонова), социальной справедливости (JI. Потрубач, JI. Гаджиева).

Эмпирическая база исследования представляет собой комплекс социологических методов сбора эмпирической информации, использованных в работе, среди которых:

• авторское пилотажное социологическое исследование на тему «Особенности налогового поведения населения в процессе налогообложения», проведенное в 2007-2008гг. под руководством профессора Г.Г. Силласте, доктора философских наук, Заслуженного деятеля науки РФ. Инструментарием опроса являлась анкета «Особенности налогового поведения населения в процессе налогообложения». Исследование проведено методом раздаточного анкетирования по месту трудовой и учебно-образовательной занятости, а также электронного опроса налогоплательщиков на территории Москвы и Московской области. Объем выборки — 312 единиц. Тип выборки — случайная. Объект исследования: налогоплательщики, занятые в сфере экономики и финансов (банки, промышленные предприятия, торговля, колсалтинг);

• контент-анализ ответов на открытые вопросы анкеты социологического исследования (общее количество единиц анализа составило 112 суждений);

• авторское пилотажное социологическое  исследование на тему «Налоговая культура и налоговое поведение студентов  института налогов Финансовой академии при Правительстве РФ», проведенное  в 2004 году в составе научного коллектива «ГАЛСИ» под руководством доктора философских наук, профессора Г.Г. Силласте. Инструментарий: анкета

Налоговая культура и налоговое  поведение студентов института  налогов Финансовой академии при  Правительстве РФ». Опрос сплошной (78 единиц). Исследование проведено методом раздаточного анкетирования среди студентов 3-4 курсов института налогов Финансовой академии при Правительстве РФ;

• традиционный метод анализа  документов, базирующийся на изучении научных источников, статистических документов (данные Росстата РФ), нормативно-правовых актов (Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты налоговой сферы) за 1998-2008 годы;

• результаты всероссийских  опросов общественного мнения, осуществленных Фондом «Общественное мнение» (за период 2000-2008 годы)9.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Налогообложение впервые  рассмотрено как регулируемый  эволюционный социальный процесс,  раскрыты его социальные функции,  признаки, структурные элементы, методология  анализа, историческая эволюция  в подходах и оценках результативности; обобщены некоторые исторические  и социальные уроки. 

2. Выделены факторы, обуславливающие  формирование процесса налогообложения  и их влияние на выбор формы  налогового поведения, его мотивацию. 

3. Проанализирована социальная ориентированность российской системы налогообложения (уточнены критерии социальной справедливости налогообложения; систематизированы нормы налогового законодательства и предложена классификация налогов по их социальному влиянию, на основе которой выявлены типичные недостатки в реализации принципа социальной

9 Налогоплательщики, налоги  и налоговая служба - Опрос населения,  проведенный Фондом «Общественное мнение»— 28.10.2004 — Электрон, дан. - Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfin/nal/ — Загл. с экрана; Налоги и справедливость - Опрос населения, проведенный Фондом «Общественное мнение» -18.04.2002 [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://bd.fom.ru/report/cat/business/ecfm/nal/-Загл. с экрана справедливости).

4. Дана оценка распространенности  девиантных форм налогового поведения среди различных групп налогоплательщиков, мотивация их использования (раскрыто влияние экономических, моральных, правовых и политических мотиваций, отношение населения к девиантным формам налогового поведения).

5. Налоговая культура рассмотрена  как социокультурный фактор (расширено понятие налоговой культуры; дана оценка уровня налоговой культуры различных участников процесса налогообложения; выявлены причины низкого уровня налоговой культуры населения; предложены рекомендации по его повышению).

6. Установлены причины  конфликтогенности в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, предложены рекомендации по нейтрализации конфликтного напряжения в этих отношениях.

7. Раскрыто отношение населения  к налогам, оценка справедливости  российской налоговой системы;  предложены рекомендации по развитию  принципа социальной справедливости  налогообложения в России.

Научная новизна диссертационного исследования:

1. Налогообложение впервые  рассмотрено как регулируемый  эволюционный социальный процесс,  раскрыты его социальные функции,  признаки, структурные элементы, методология  анализа, историческая эволюция  в подходах и оценках результативности; обобщены некоторые исторические  и социальные уроки. 

2. Выделены факторы, обуславливающие  формирование процесса налогообложения  и их влияние на выбор формы  налогового поведения, его мотивацию. 

3. Проанализирована социальная  ориентированность российской системы  налогообложения (уточнены критерии  социальной справедливостр! налогообложения; систематизированы нормы налогового законодательства и предложена классификация налогов по их социальному влиянию, на основе которой выявлены типичные недостатки в реализации принципа социальной справедливости).

4. Дана оценка распространенности  девиантных форм налогового поведения среди различных групп налогоплательщиков, мотивация их использования (раскрыто влияние экономических, моральных, правовых и политических мотиваций, отношение населения к девиантным формам налогового поведения).

5. Налоговая культура рассмотрена  как социокультурный фактор (расширено понятие налоговой культуры; дана оценка уровня налоговой культуры различных участников процесса налогообложения; выявлены причины низкого уровня налоговой культуры населения; предложены рекомендации по его повышению).

6. Установлены причины  конфликтогенности в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами, предложены рекомендации по нейтрализации конфликтного напряжения в этих отношениях.

7. Раскрыто отношение населения  к налогам, оценка справедливости  российской налоговой системы;  предложены рекомендации по развитию  принципа социальной справедливости  налогообложения в России.

Теоретическая и практическая значимость работы. Полученные в ходе диссертационного исследования данные способствуют углублению теоретических представлений об особенностях налогообложения как социального процесса, расширяют базу применения социологического подхода к изучению эволюции процесса налогообложения, его взаимосвязи с налоговым поведением и налоговой культурой, вносит вклад в развитие междисциплинарного подхода к изучению налоговой системы.

Результаты исследования могут быть использованы: органами государственной власти в рамках работы, направленной на формирование налоговой культуры населения, на совершенствование  налогового законодательства, налоговой  и социальной политики государства; неправительственными организациями  налогоплательщиков для защиты их интересов, экономической и социологической диагностики социальных противоречий между налогоплательщиками и органами государственной власти в вопросах уплаты налогов, проведения собственных исследований, представления альтернативных научных докладов; научно-исследовательскими центрами для организации социального мониторинга налоговой ситуации и динамики налогового поведения налогоплательщиков.

Полученные данные могут  быть использованы в образовательной  практике для улучшения подготовки специалистов финансово-экономической  сферы, в частности, для чтения учебных  дисциплин «Экономическая социология», «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент», а также в курсах «Социология налогов», «Социальная конфликтология в финансово-банковской сфере».

Апробация и внедрение  результатов исследования проведены  в ряде выступлений на конференциях, семинарах, всероссийских и международных  конкурсах научных проектов:

• на международной выставке ЭКСПО-НАУКА 2003, Москва, ВВЦ (13-18 июля 2003 года) и на Всероссийской выставке «Научно-техническое творчество молодежи» НТТМ-2005 и НТТМ-2006, Москва, ВВЦ (июнь 2005г. и июнь 2006г.), где разработки были отмечены дипломами и медалью;

• на научных семинарах  в рамках «Недели науки» в Финансовой академии при Правительстве РФ (2004-2007гг.), в форме докладов на научно-практических конференциях аспирантов в Финансовой академии при Правительстве РФ (2005-2008гт.), на конференции молодых учёных «Экономическая политика России в условиях глобализации» в Российской Академии Наук (13 ноября 2007).

Результаты исследования были использованы при подготовке аналитических  материалов ГУП «Центр поддержки и развития фондового рынка» (в частности, результаты опросов, связанных с оценкой информированности населения об имущественных налоговых вычетах и их уровне при анализе эффективности налоговых льгот, предоставляемых населению при осуществлении операций с недвижимостью).

Материалы диссертационного исследования внедрены в учебно-образовательную  работу кафедры «Социология» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» и используются в преподавании учебных дисциплин «Социология», «Социология в сфере экономики и финансов» на факультетах «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», а также в преподавании дисциплин «Экономическая социология» в магистратуре. Внедрение подтверждено соответствующими справками.

Основные положения по теме диссертации опубликованы в 6 работах  общим объемом 1,9 п.л. (в т.ч. авторский  объем 1,6 п.л.), из которых 3 статьи опубликованы в научных изданиях, определенных ВАК РФ (1,1 п.л.).

Статьи в научных изданиях, определенных ВАК 

1. Гребенчук А.О. Благообложение. Развитие налогообложения в России с учетом его влияния на уровень жизни населения // Журнал: Российское предпринимательство, М:, 2008. - № 6. Выпуск 2. 0,25 п.л

2. Гребенчук А.О. Налоги как инструмент социального взаимодействия органов государственной власти и общества // Журнал: Социология власти, М:, 2008. - №5. 0,6 пл.

3. Гребенчук А.О. Уходим от налогов - куда? Уклонение от уплаты налогов как девиантная форма налогового поведения предпринимателей // Журнал: Российское предпринимательство, М:, 2008. - №10. Выпуск 2. 0,25 п.л.

Публикации в прочих изданиях

4. Гребенчук А.О. Социологическое исследование налогового поведения населения / Гребенчук А.О. Слабкий О.Д. // Социология в сфере экономики и финансов. Ученые записки кафедры социологии (выпуск 2). Под ред. проф. Г.Силласте. - М.: ФА, 2004. 0,3/0,15 п.л.

5. Гребенчук А.О. Социологический подход в изучении сферы налогообложения и налогового поведения// Неделя науки - 2003. Круглый стол «Социология- финансы- государство» (24-26 апреля 2003 года). Информационно аналитический бюллетень кафедры «Социология» (специальный выпуск №6). — М., ФА, 2005. 0,2 п.л.

6. Гребенчук А. Налогообложение и налоговое поведение как объект общественного внимания будущих специалистов налоговой сферы/. Слабкий О., Гребенчук А. // Неделя науки — 2004. Круглый стол «Социология-финансы- государство» (23-24 апреля 2004 года). Информационно аналитический бюллетень кафедры «Социология» (специальный выпуск №7). -М., ФА, 2005. 0,3/0,15 п.л.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. Она включает 11 таблиц, 17 рисунков, 5 приложений. В составе приложений: программа авторского социологического исследования; инструментарий исследования: анкета «Налоговая культура и налоговое поведение населения»; эмпирические таблицы одномерного распределения, систематизирующие нормы Налогового кодека РФ, имеющие социальную направленность. Список использоваиной литературы содержит 156 наименований.