Методичні аспекти аналізу та аудиту фінансової звітності підприємства

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві покладена на головного бухгалтера відповідно до нормативних документів про бухгалтерський облік. Аудитором встановлюється, чи є в бухгалтерії розподіл обов'язків між окремими працівниками і структурними підрозділами бухгалтерії, наявність плану удосконалення обліку відповідно до розвитку технічного прогресу на підприємстві. Одночасно перевіряють, як підвищується професійна і ділова кваліфікація працівників обліку. Аудитор також визначає відповідність. фактичної наявності працівників обліку штатній чисельності, укомплектованість і плинність працівників обліку, додержання трудової дисципліни. Одночасно з перевіркою рівня методичної роботи аудитор з'ясовує, чи проводяться семінарські заняття з працівниками щодо удосконалення обліку, чи забезпечені працівники обліку необхідними інструктивними і законодавчими актами і спеціальною літературою з питань обліку, контролю, економічного аналізу, застосування обчислювальної техніки.

Аудитор також з'ясовує, чи ознайомлені працівники бухгалтерського обліку з усіма ділянками роботи з обліку діяльності підприємства і чи можуть вони взаємозамінятися, а також перевіряє організацію раціоналізаторської роботи серед працівників обліку. Окремо вивчає питання, як молоді кадри висувають на відповідальні ділянки облікової роботи.

Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищій організації і відповідним державним органам провадиться аудитором на підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і баланси. При цьому аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальної записки і річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження податкових служб, пропозиції і рішення вищої організації, фінансових органів, банків щодо поточної і періодичної звітності, зокрема з'ясовує, чи внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий рік. Встановлюється реальність балансу, повнота і своєчасність проведення інвентаризації всіх товарно-матеріальних цінностей і розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність відображення фінансових результатів. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійснюються аналіз і затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і річна звітність на виробничо-технічних нарадах, зборах засновників і акціонерів, наявність протоколів про затвердження звітності і розподіл прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів.

Аудитором вивчаються всі  зауваження щодо поточної і річної звітності, які надходять на підприємство від місцевих фінансових органів, податкових служб, з'ясовують, що зроблено керівником підприємства для усунення недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.

Для впевненості у  правильності складання бухгалтерського балансу (ф. № 1), звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) і звіту про фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) аудитору необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності. Досвід показує. що для такої перевірки аудитору необхідно скласти спеціальну таблицю взаємозв'язків показників, які відображені у звітних формах. Орієнтовна форма кореспонденції показників річного фінансового звіту підприємства подана у табл. 9.

 

 

Таблиця 9.

 

Перевірка взаємної погодженості показників

фінансової звітності підприємства за 1999 р.

 

№ пор.	Показники, які зіставляються	Показники, з якими зіставляються
Баланс підприємства (ф. Л61)
1	Рядок 010 "Основні засоби — залишкова вартість", графи 3 "На початок року" і 4 "На кінець року"	Форма № 1, рядок 012 "Основні засоби — первісна вартість" мінус рядок 011 "Основні засоби — знос", графи 3 "На початок року" і 4 "На кінець року"
2	Рядок 012 "Основні засоби — первісна вартість", графи 3 "На початок року" і 4 "На кінець року"	Форма № 3, рядок 440 "Підсумок наявності та руху основних засобів"
3	Рядок 305 "Витрати а незакінченого капітального ремонту", графа 4 "На кінець року"	Форма № 3, рядок 490 "Витрати на ремонт основних засобів — капітальний" мінус рядок 485 "Амортизація на капітальний ремонт" і мінус із форми № 1 рядок 445 "Амортизаційний фонд — на капітальний ремонт", графа 3 "На початок року"
4	Рядок 481 "Прибуток, використаний у звітному році", графа 4 "На кінець року" та ін.	Форма № 2, сума рядків 200 — 260 розділу 11 "Використання прибутку"
Форма № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання"
5	Рядок 050 "Результат від реалізації", графа 4 та ін.	Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на додану вартість", 020 "Акцизний збір", 040 "Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)" мінус рядки 010 "Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)" і 011 "Державне регулювання цін"
5	Рядок 050 "Результат від реалізації", графа 4 та ін.	Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на додану вартість", 020 "Акцизний збір", 040 "Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)" мінус рядки 010 "Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)" і 011 "Державне регулювання цін"
Форма № 3 "Звіт про фінансово-майновий стан підприємства"
6	Рядок 595 "Наявність власних оборотних коштів" порівнюється з рядком 590 "Норматив власних оборотних коштів" та ін.	Форма № 1, сума рядків 490 "Всього по розділу 1 "Джерела власних і прирівняних до них коштів" і 530 "Всього по розділу 11 "Довгострокові та інші пасиви", графа 4 "На кінець року", мінус рядки 070 "Всього по розділу 1 "Основні засоби та інші позаоборотні активи", 300 "Використання позичкових коштів", 330 "Збитки минулих Років", 340 "Збитки звітного року", графа 4 "На кінець року"

 

Після того як аудитор  перевірив взаємну погодженість показників фінансової звітності підприємства за рік, який контролюється, і виявив певні розбіжності, він разом з головним бухгалтером підприємства встановлює їх причини. При потребі до звітності керівництвом підприємства вносяться необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансової звітності, яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною документацією про господарську діяльність підприємства, аудитор має підстави підтвердити правильність її складання.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.АУДИТ БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА.

 

Бухгалтерський баланс являється одним з головних джерел при проведенні аудиту фінансового  стану підприємства. Зважаючи на велику кількість статей балансу необхідно виділити рохрахунки по заробітній платі, так як це одна з головних статей балансу, тому що на кожному підприємстві, незважаючі на форму власності, ця стаття обов’язково заповнюється.

Аудит оплати праці починається з перевірки розрахунків з робітниками і службовцями ОП «Сузір’я» по оплаті праці з встановленням відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього звіряється сальдо по рахунку 70 на перше січня  1998 року в Головній книзі і в балансі підприємства.

В балансі по рахунку 70 розгонуте сальдо: кредитовое, відображає заборгованість підприємства робочим  і службовцям по зарплаті, і дебетовое, відображає заборгованість працівників перед підприємством, що свідчить про погану організацію розрахунків з робітниками. Сума по дебету баланса дорівнює 0.00 тис.грн., по кредиту вона рівна 7.72 тис.грн. 

Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної книги. В самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер по оплаті праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах (всі виправлення підписано бухгалтером).

Упевнившись, що дані Головної  книги і баланса співпадають  можна продовжити подальшу звірку. Для йього порівняємо дані Головної книги і зводом нарахувань і уримань. (Табл. 10).

 

 

Таблица 10.

 

Відповідність зоборгованості по оплаті праці

 зазначеній в розрахунково-платіжних 

відомостях і Головній книзі.

 

Місяць.	Числиться по зводу нарахувань і утримань, грн.	Числиться по Головній книзі, грн.	Відхилення.
Січень	3.701	3.701	0
Лютий	3.700	3.701	+0.001
Березень	3.720	3.720	0
Квітень	3.710	3.710	0
Травень	3.701	3.703	-0.002
Червень	3.701	3.701	0
Липень	3.906	3.906	0
Серпень	4.510	4.510	0
Вересень	4.479	4.479	0
Жовтень	5.128	5.128	0
Листопад	5.128	5.128	0
Грудень	5.127	5.127	0

                                                

Існуючі невідповідності  бухгалтер пояснити не може (просто описка).

В розрахунково-платіжній  відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профсоюзні внески і прибутковий податок; проценти відрахувань нараховано правильно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працюючому (пільги по прибутковому податку визначені вірно).

Платіжні відомості  на аванс аудитору представлені не були: аванси вже давно не платять.

Дані про нараховану зарабітну плату в розрахунково-платіжній  відомості а також дані платіжної  відомості на заробітну плату  і розрахункових листів по кожному працюючому співпадають. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.

Книгу обліку депонованої  заробітної плати аудитору не представили.

При перевірці періодичності  і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування заробітної плати виконувалось своєчасно, а її виплата іноді затримується по об’єктивним причинам: грошові кошти на рахунок ОП «Сузір’я» деколи своєчасно не надходять.

Не дивлячись на певні  недоліки у обліку, розрахунок з  бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані правильно.

Взявши випадково декілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найма і ставках оплати праці присутня, підвищення оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтера цією інформацією керуються для нарахування і утримань із заробітної плати. 

Так як відпустки на підприємстві надаються нерівномірно, на підприємстві повинен бути створений резерв на оплату відпусток, що зафіксовано в  обліковій політиці. Однак аудитором  він виявлений не був. Бухгалтер пояснює це відсутністю грошових коштів.  

Наступним етапом являється  перевірка табелів обліку робочого часу. Можна зробити висновок, що випадків включення в них підставних осіб не має, так як в табелях обліку робочого часу призвіща співпадають з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум по раніше оплаченим первинним документам, повтору одних і тих же осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не знайдено.

При перевірці первинних  документів аудитор виявив наступні недоліки:

-не на всіх лікарняних  листах стоять розбірливі печатки  медичних закладів;

-в нарядах на підрядну  роботу не заповнена графа  “Параграф єдиних норм і розцінок”;

-в 1 із нарядів на  підрядну роботу (індивідуальному)  не проставлено шифр синтетичного обліку;

-в розрахунку відпускних  неправильно нараховано суму  до виплати (арифметична помилка).

Зважаючі на перераховані недоліки можна зробити висновок про досить несерйозне відношення до ведення первинної документації на ОП «Сузір’я».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3.АУДИТ ДЕБІТОРСЬКО-КРЕДИТОРСЬКОЇ

ЗАБОРГОВАНОСТІ.

 

На сучасному етапі  Україна переживає економічний  кризис,

який має всеоб’ємлючий  характер.  Одним із атрибутів  економічної кризи являється  кризис платежів, який проявляться  у тому,  що підприємства не здійснюють  платежі одне одному за товари,   работи і  послуги. Цей  процес супроводжується ростом дебіторсько-кредиторської заборгованості при  розрахунках  між  суб’єктами  підприємницької діяльності.  За 1997р.  за даними Мінстата сума  кредиторської заборгованості досягла 1, 6 мільярда гривен  (що більше  всього ВВП за той же період),  а дебіторської - 1, 2 мільярда гривен. Однк,  одна з найзначнійших частин цих  неплатежів у дійсності сплачена у тіньовому секторі.  За  даними  НБУ об’єм неповернутої готівки  у банк досяг 160 мільйонів гривен.

    Говорячи  про причини  неплатежів,  слід звернути увагу  на те, що в кінці 1996 року  у виробничих запасах було  зосереджено  52,7% оборотних засобів,  і 72,7% ВВП за цей період було  поглинуто за рахунок  збільшенням  запасів ТМЦ.  Постійно зростаюче   переливання оборотних засобів у запаси - це безумовно суттєва причина росту кредиторської заборгованості.  В цих запасах заховано збитковість підприємств Укрїини.  На збільшення  запасів також впливають інфляційні очікування.  Ймовірно, що значна доля того,  що числиться в  запасах, у дійсності  давно перероблена і  не  один раз   продана,  і все в тому ж безподатковому секторі.  А гроші за ці запаси дійсно ,  реально не сплачені.  Частина з "тіньових "  коштів недоотримана бюджетом,  звідси ще одна причина неплатежів вцілому.

    Кредиторська  заборгованість складається   із  боргів  підприємства іншим  підприємствам,  організаціям або  окремим особам,   наприклад,  постачальникам - за отримані,  але  не оплачені сировину і  матеріали, підрядникам - за виконані роботи і надані   послуги,   які також не оплачені.  Кредиторами можуть виступати і окремі  особи, якім підприємство за що небудь заборгувало грошові суми,   наприклад,  утримало аліменти,  але ще не перерахувало  їх  отримувачам.

Заборгованість по утриманим,  але  ще не перерахованим сумам податків також разглядається, як кредиторська  заборгованість. Тимчасову нехватку засобів підприємство покриває за рахунок  банківських кредитів - так виникає  ще один вид кредиторської  заборгованості підприємств.