Косвенные налоги, их виды и характеристика

2. Виды косвенных налогов. Плательщики косвенных налогов

Существует три вида косвенных налогов: таможенные пошлины; акцизы, фискальные монопольные налоги.

Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Таможенные пошлины представляют собой косвенные на­логи, взимаемые с импорта, экспорта и транзита товаров. В раз­витых странах преимущественно применяются импортные тамо­женные пошлины.

Основной формой косвенного налогообложения являются акцизы, представляющие собой надбавки к ценам основных по­требительских товаров (спиртные напитки, пиво, табачные изде­лия, легковые автомобили и др.). Такие акцизы называются ин­дивидуальными в отличие от универсального акциза, которым дополнительно облагается вся продажа товаров и услуг на терри­тории данной страны.

Универсальный акциз в форме налога на добавленную стои­мость действует почти во всех странах Западной Европы. В США и некоторых других странах этот акциз применяется в форме на­лога с валовой суммы продаж. Та­ким образом, реальному обложению налогом на каждом этапе подлежит только та часть стоимости товара или услуги, которая «добавлена» на этом этапе (заработная плата плюс прибыль), что и отражено в самом названии налога. В результате вся тяжесть налога перекладывается на конечного потребителя.

Фискальные монопольные налоги, при которых государство вводит монополию на производство и реализацию товаров массового потребления (водка, табак), и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги

Косвенные налоги - это налоги, оплачиваемые в цене товаров или включенные в тариф, то есть налоги на потребление, реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет в бюджет. Покупатель товара или услуг становится действительным плательщиком (носителем налога). Юридическая обязанность уплаты косвенного налога возлагается на предприятие, производящее определенную продукцию. Фактический же плательщик - потребитель этой продукции, который приобретает ее по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Поэтому косвенные налоги называют налогами на расходы или на потребление (при купле-продаже). Здесь субъект налога, как правило, не совпадает с носителем налога, так как уплачивает его в бюджет продавец, а косвенным плательщиком выступает покупатель.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

3. Налог на добавленную стоимость

3.1 Экономическое содержание НДС

                Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияю­щий на процесс ценообразования и структуру потребления. В мо­делях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

              В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. Основой   его   взимания,    как    следует    из    названия,    является

добавленная  стоимость,  создаваемая  на   всех   стадиях   производства   и

обращения  товаров.  Это   налог   традиционно   относят   к       категории

универсальных   косвенных   налогов,    которые    в    виде    своеобразных

надбавок   взимаются   путем   включения   в    цену    товаров,    перенося

основную   тяжесть  налогообложения    на    конечных потребителей  продукции,  работ,  услуг.

По состоянию на 31 декабря 1993 г. НДС взимался в 43 странах

Но в ряде ведущих стран он не применялся. Так, в США признано нецелесообразным использование НДС из опасения преобладания косвенных налогов в ущерб прямым.

При решении задачи развития рыночных отношений в России

возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагаю­щих свободное ценообразование на основе спроса и предложе­ния, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный под­ход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяй­ствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обу­словлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы, необходимостью обеспечения стабильного источника до­ходов в бюджет, систематизацией налогов.

Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время в отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добав­ленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчис­ления налога. Методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

3.2 Плательщики, ставки и льготы при обложении НДС

              Круг плательщиков НДС очень широк. При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г.  №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость»,  а  также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

              1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и  некоммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую  деятельность. К данной группе плательщиков следует отнести все  коммерческие  организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). При этом необходимо учитывать,  что  плательщиками  НДС являются как промышленные, так и финансовые  организации,  в  том  числе  и страховые общества, банки и др. Некоммерческие организации: потребительские кооперативы,  общественные  или религиозные   организации   (объединения),   финансируемые    собственником учреждения,  благотворительные  или  иные  фонды  и  др.,  также   являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. 

              2. Во вторую группу плательщиков  следует  включить  филиалы,  отделения  и другие обособленные подразделения организаций (не  являющихся  юридическими лицами), самостоятельно реализующих  товары  (работы,  услуги).  Необходимо отметить,  что  данная  группа  налогоплательщиков  выделяются  в  качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения  и  никак не связана с гражданским  законодательством,  т.к.  согласно  ст.55  ГК  РФ обособленными   подразделениями   юридического   лица    являются    только представительства  и  филиалы,   которые   не   являются   самостоятельными участниками гражданского оборота.

              3. К третьей  группе  можно  отнести  предприятия,  организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно  п.5 ст.6  ФЗ  «О  введении  в  действие  первой  части  ГК  РФ»  индивидуальные (семейные)  частные  предприятия  и  предприятия,  созданные   частными   и общественными  организациями  на  праве  полного  хозяйственного   ведения, подлежали до 1 июля 1999г. преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования  или  ликвидации  применяются положения об  унитарных  предприятиях,  основанных  на  праве  оперативного управления.

              4.  Плательщиками  НДС   являются   также   международные   объединения   и иностранные  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и   иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство  о  НДС не устанавливает в какой именно  форме  (представительство,  объединение  и т.д.) эти  иностранные  организации-нерезиденты  должны  осуществлять  свою деятельность,  чтобы  выступить  плательщиками  налога.

              5. Необходимо учитывать, что вышеуказанные субъекты являются  плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия  и  другие  лица,  определяемые  в  соответствии  с  таможенным законодательством РФ.

              Важный элемент налога — его ставки. При введении НДС в 1992 г. была установлена единая ставка — 28%. Ее величина была Рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюд­жета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС.

Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Для сравнения приведем основные ставки этого налога: в Австрии — 20%, в Бельгии — 19, в Дании — 22, во Франции — 18,6, в ФРГ — 14, в Норвегии — 20, в Швеции — 23,5, в Англии — 15%.

Кроме того, ставки могут быть дифференцированными, так, например, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь -33,33%. Сокращенная ставка на товары культурно-образователь­ного назначения — 7%. Минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоко­лада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5; 18,6; 28%. В дальнейшем в рамках соглашения ЕЭС останутся две ставки: 18,6% — нормаль­ная, 5,5% — сниженная.

Рисунок 1

Недолго сохранялась единая ставка и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных то­варов по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка была сниже­на до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, оп­ределяемому Правительством РФ) снижена до 10%.

В 1995 г. был сужен круг продовольственных товаров, облагае­мых НДС по ставке 10%, и стал ограничен перечнем, утвержден­ным Правительством РФ.

С 1 января 2004 года ставка НДС составляет 18%. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действуют также пониженная ставка 10%;  для экспортных товаров – ставка 0%. (Таблица 2)Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назна­чения, авансовых сумм, арендной платы и т.д.