Финансовая отчетность и порядок её заполнения на предприятии

     1.2  Подготовительная  работа по составлению  финансовой отчетности 

     Принципами  ведения бухгалтерского учета и  составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

     Принцип начисления исходит из того, что  доходы и расходы организации  отражаются в учете по мере их возникновения, а не по мере фактического получения  или выплаты денежных средств  или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения (реализации);
• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
• формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

     Применение  принципа начисления обеспечивает признание  доходов и расходов по мере возникновения  экономических выгод и потребления  ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов.

     Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов, если же существует намерение ликвидации или банкротства или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
• производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
• осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

     При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность  организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство организации не намеревается или не имеет причину рассматривать вероятность того, что организация будет ликвидирована или прекратит свою деятельность.

     Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться в Пояснительной записке.

     При оценке того, выполняется ли принцип  непрерывности деятельности, руководство  организации должно учитывать всю  имеющуюся информацию на будущее, которая  должна охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты.

     Когда организация произвела удачные операции и имеет в своем активе свободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о том, что принцип непрерывности деятельности выполняется, достигается без проведения подробного анализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть факторы, сопряженные с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения обязательств и дополнительными источниками финансирования, прежде чем оно утвердится в применимости принципа непрерывности деятельности организации.

     При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики.

     Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

     Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, однако для этого пользователи должны иметь достаточные знания о бизнесе, экономической деятельности и бухгалтерском учете и желание изучать информацию с должным старанием.

     При этом необходимо учитывать, что информация о важных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

     Понятность  не обязательно означает простоту. Она означает, что отчеты должны соответствовать возможностям и  знаниям определенных пользователей.

     Например. Отчеты о комплексной экономической  деятельности, предназначенные для пользователя-эксперта, могут быть крайне сложными. Отчеты по простым вопросам, предназначенные для пользователей, имеющих небольшие базовые знания или не имеющих их вовсе, должны быть простыми и доступными к пониманию.

     Уместность. Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

     Например. Пользователи-акционеры (участники) заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты  средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редко встречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что. например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

     Уместность  информации определяется следующими признаками: существенностью, своевременностью и  рациональностью.

     Существенность  информации определяется ее наличием и достоверностью.

     Своевременной считается информация, полученная в  период времени, позволяющий принять  адекватное управленческое решение.

     Рациональной  можно назвать такую информацию, стоимость обеспечения которой  меньше выгоды, полученной от ее использования.

     Надежность. В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут принять ее как правдиво представленную. Надежная информация по своей сути должна быть достоверной.

     Информация  может быть уместной, но ненадежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может  быть дезориентирующим.

     Пользователь  должен иметь возможность в высокой  степени доверять представленной ему информации. Это не обязательно означает, что информация должна быть фактически правильной, но она должна быть максимально заслуживающей доверия и правдивой.

     Например. Организации предъявлен иск, который  может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

     Желательно, чтобы информация прошла независимую  проверку, например независимым официальным  аудитором, в этом случае значительно повышается уровень ее достоверности. Однако не проверенная (или не проверяемая) информация лучше, чем вообще ее отсутствие.

     Надежная, достоверная информация имеет следующие  основные признаки:

• нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее предполагаемой цели. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, фальсифицированной и субъективной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от субъективности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;
• осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения;
• полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности, т.е. баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств, а Пояснительная записка должна раскрывать всю информацию, которую невозможно представить в балансе;
• преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. В случае несоблюдения этого принципа считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать.

     Суть  принципа – приоритет имеет экономическое  событие, а не юридический документ, его подтверждающий. Это не означает, что в содержании всех документов экономическое содержание не совпадает с юридической сущностью.

     Например. Бухгалтер выписал чек на получение  денег в банке, подписал его у  руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция должна отражаться сразу после подписания чека.

     Например. Не погашенные в реальный срок суммы  кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете числятся до того момента, когда  истечет срок исковой давности на условиях и в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Однако бывает так, что заранее известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло 3 года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

     Если  четко, и не задумываясь, следовать  этому принципу, то для отражения  в учете теряют свое назначение такие  документы, как акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, накладные и т.п. Многие бухгалтеры не отражают в учете факт выполнения каких-либо работ только потому, что заказчиком еще не подписан акт об их выполнении, несмотря на то, что факт реализации уже свершился, то есть возникает разница между экономической и юридической сущностью. В этом случае, следуя этому принципу бухгалтер обязан отразить в учете результат на основании свершившегося факта, а не оформленного документа.

     Однако  воспринимать это как возможность  отказа от оформления документов ни в коем случае нельзя, т. к. в юридическом и налоговом аспекте эти документы необходимы для подтверждения действий или событий. Поэтому в практической деятельности достаточно сложно следовать этому принципу и в таком случае необходимо прибегать к профессиональному суждению для своевременного принятия решения и, может быть, нарушать этот принцип.

     Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции и динамику в ее финансовом положении и результатах деятельности. Кроме этого, также должна быть предоставлена возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

     Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой как для одной  организации на протяжении ее существования, также и для сравнения разных организаций.

     Важным  условием сопоставимости как качественной характеристики является то, что пользователи информируются о вариантах учетной  политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемых организацией из периода в период, а также другими организациями.