Единая система органов государственного финансового управления. Налоги, их сущность. Прямые налоги, косвенные налоги

4. Виды  налогов

     Налоги  бывают двух видов.  Первый  вид  —  налоги  на  доходы  и  имущество: подоходный налог  и  налог  на  прибыль  корпораций  (фирм);  на  социальное страхование и на фонд  заработной  платы  и  рабочую  силу  (так  называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в  том  числе налоги на собственность, включая  землю  и  другую  недвижимость;  налог  на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются  с  конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй  вид— налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых  стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги,  прямо  включаемые в цену товара или услуги);  на  наследство;  на  сделки  с  недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или  полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые  налоги трудно перенести на  потребителя.  Из  них  легче  всего дело обстоит с налогами на землю и  на  другую  недвижимость:  они  включаются  в арендную  и   квартирную   плату,   цену   сельскохозяйственной   продукции. Косвенные налоги переносятся  на  конечного  потребителя  в  зависимости  от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые  этими  налогами. Чем менее эластичен спрос,  тем  большая  часть  налога  перекладывается  на потребителя. Чем менее  эластично  предложение,  тем  меньшая  часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за  счет  прибыли.  В долгосрочном  плане  эластичность  предложения  растет,  и  на   потребителя перекладывается все  большая  часть  косвенных  налогов.  В  случае  высокой эластичности  спроса  увеличение  косвенных   налогов   может   привести   к сокращению  потребления,  а  при  высокой  эластичности  предложения  —   к сокращению чистой  прибыли,  что  вызовет  сокращение  капиталовложений  или

     перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Прямые  налоги в свою очередь делятся  на личные  и  реальные.  Личные  налоги уплачиваются   с   действительно   полученного   налогоплательщиком   дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли,  подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую   платежеспособность   налогоплательщика.   Реальными   налогами облагается   не   действительный,    а    предполагаемый    средний    доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях  от  того  или иного предмета   налогообложения   (недвижимой   собственности,   денежного капитала и т.п.). Реальными  налогами  облагается  прежде  всего  имущество, отсюда  и  их  название  (real  (англ.)  —  имущество).  Во  многих  случаях невозможно  определить  доход,  который  получен от   имущества либо  вида деятельности, или проконтролировать правильность  объявленного  плательщиком дохода.  Например,  сложно  проконтролировать водителя   такси.   В   таких ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере  налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения. Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять  лиц,использующих имущество производительно и непроизводительно.  Налогообложение доходов освободило бы от  налогов  лиц,  использующих   имущество,  например земельный участок, только для отдыха.

     В зависимости от использования налоги  делятся  на  общие  и  специфические.

     Общие налоги используются на финансирование текущих и  капитальных  расходов государственного  и  местных  бюджетов  без  закрепления   за   каким   либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют  целевое  назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления  на  дорожные фонды).

1. Стабильность  и подвижность налогов

     Налогам присуща одновременно  стабильность  и  подвижность.  Чем  стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует  себя  предприниматель:  он может  заранее  и  достаточно   точно   рассчитать,   каков   будет   эффект осуществления того или иного  хозяйственного  решения,  проведенной  сделки, финансовой   операции.   Неопределенность   —   враг    предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень  риска, по крайней мере, удваивается, если  к  неустойчивости  рыночной  конъюнктуры прибавляется  неустойчивость  налоговой   системы,   бесконечные   изменения ставок,  условий  налогообложения,   а   тем   более   —   самих   принципов налогообложения.  Не  зная   твердо,   каковы   будут   условия   и   ставки налогообложения в  предстоящем  периоде,  невозможно  рассчитать,  какая  же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Стабильность налоговой системы не  означает,  что  состав  налогов,  ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и  навсегда.  "Застывших"  систем

     налогообложения нет и быть не может. Любая система  налогообложения  отражает характер  общественного  строя,  состояние  экономики  страны,  устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения  к  правительству— и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных  и иных условий  налоговая  система  перестает  отвечать  предъявляемым  к  ней требованиям, вступает  в  противоречие  с  объективными  условиями  развития народного хозяйства. В  связи  с  этим  в  налоговую  систему  в  целом  или отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения.

     Сочетание  стабильности  и  динамичности,  подвижности   налоговой   системы достигается тем, что  в  течение года  никакие изменения (за  исключением устранения  очевидных  ошибок)  не  вносятся;   состав   налоговой   системы (перечень налогов и платежей) должен  быть  стабилен  в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно  считать  стабильной  и,  соответственно, благоприятной   для   предпринимательской   деятельности,   если    остаются неизменными основные принципы  налогообложения,  состав  налоговой  системы, наиболее значимые льготы и  санкции  (если,  естественно,  при  этом  ставки налогов не  выходят  за  пределы  экономической  целесообразности).  Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы  они  были установлены и были известны предпринимателям хотя  бы  за  месяц  до  начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета  на  очередной  год, наличие  бюджетного  дефицита  и  его  ожидаемые  размеры  могут  определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения  на  2-3 пункта ставок налога на  прибыль  или  доход.  Такие  частные  изменения  не нарушают  стабильности  системы  хозяйствования,  но   вместе   с   тем   не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

     Стабильность  налогов означает относительную  неизменность в течение ряда  лет основных  принципов  системы  налогообложения,  а  также  наиболее  значимых налогов  и   ставок,   определяющих   взаимоотношения   предпринимателей   и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний  день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость,  акцизах,  налоге  на прибыль  и  доходы.  Многие  же  другие  налоги   и   сам   состав   системы налогообложения могут и должны меняться вместе  с  изменением  экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

5. Консолидированный бюджет России, 2006 г.

     Главным экономическим субъектом станут самодеятельные граждане, получающие доходы от собственного дела и собственного имущества, включая и денежные фонды.

     В расходах бюджета две самые крупные  статьи — социально-культурные мероприятия и оборона. И это действительно два самых главных направления финансирования общественных нужд в современных условиях пока еще непреодоленного глубокого экономического и социального кризиса.

     Представляет  интерес состав расходов консолидированного бюджета в 2006 г. на социально-культурные мероприятия. Они приводятся в табл.2. 

Состав  расходов консолидированного бюджета на социально-культурные мероприятия, 2006 г. 

     Как видно из таблицы, расходы, объединенные в этой статье, достаточно разнородны. Но если отделить затраты на культуру, искусство и кинематографию, а также на средства массовой информации, то возникает более однородный блок затрат. В этом блоке главное — расходы на образование 285,1 млрд руб., по отношению ко всем расходам консолидированного бюджета это около 12%, что, конечно, недостаточно для России. Малы сами по себе и расходы на здравоохранение и на социальную политику, но здесь следует учитывать еще и внебюджетные целевые фонды, в которых содержатся близкие по назначению средства. Всего по итогам 2006 г. расходы государственных внебюджетных фондов составили примерно 700 млрд руб. С учетом этого доля государственных расходов в ВВП поднимается до 34,4%, но этого все равно недостаточно для России в нынешнем ее состоянии. Следует отметить, что расходы на обязательное медицинское обслуживание населения во внебюджетном фонде составляют более 80 млрд руб., что является существенным дополнением к прямым бюджетным расходам на эти цели. А социальные расходы во внебюджетных фондах в 2006 г. (пенсии и социальное страхование) составили около 500 млрд руб.} что значительно больше, чем затраты консолидированного бюджета на социальную политику (216,8 млрд руб.). Близость по содержанию некоторых статей бюджета и внебюджетных фондов дает основание полагать, что самостоятельное существование этих фондов не связано с серьезными причинами. Вполне возможно в дальнейшем и объединение финансирования социальных нужд в единой финансовой структуре.

     При всей важности консолидированного бюджета как источника информации следует иметь в виду, что он является расчетным показателем, а не рабочим инструментом, не он является бюджетом — планом, а федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти. Это же можно сказать про консолидированный бюджет субъекта Федерации, охватывающий сумму собственно бюджета Федерации и всех бюджетов территориальных образований, расположенных на территории данного субъекта. Разумеется, то же относится и к консолидированному бюджету всех консолидированных бюджетов субъектов Федерации, за счет этой консолидации возникает второе слагаемое в общем консолидированном бюджете Российской Федерации наряду с федеральным бюджетом. Но реальное воздействие на хозяйство и людей имеют именно федеральный бюджет, бюджет субъекта Федерации и бюджеты местных органов власти. Они-то и являются основой бюджетной системы, средством управления и регулирования развития экономической и социальной сфер.

6. Федеральный бюджет России, 2005 г.