Аудит расчетов с прочими дебиторами икредиторами

 

Значение показателя уровня существенности округлим до 2%.

Определение аудиторского риска

Одной из основных задач  аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный  как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей  в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при  учете операций клиентом, характеризует  бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля – риск того, что с помощью системы  внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную  оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения  – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения  определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

 

АР = ВХР * РСК * РНО, где

 

АР – аудиторский  риск;

ВХР - внутрихозяйственный  риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления более  эффективного плана ОАО «Ротор» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

 

РН = АР / (ВХР * РСК)

 

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский  риск на уровне 4%. Риск средств контроля ОАО «Ротор» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения  для ОАО «Ротор» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных  процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ОАО «Ротор».

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Состав аудиторской  группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1     2       3   4     5   6     7           8	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Аудит расчетов по претензиям Аудит расчетов по причитающимся  дивидендам и другим доходам Аудит расчетов по депонированным суммам Аудит налога на добавленную  стоимость по неоплаченной продукции Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	В течение отчетного периода   -//-     -//-   -//-     -//-       -//-   -//-             -//-	Иванов И.И.     Иванов И.И. Петров И.Я.     Петров И.Я.   Иванов И.И.     Петров И.Я.       Петров И.Я.   Иванов И.И.       Петров И.Я.

 

Руководитель аудиторской  организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

Состав аудиторской  группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 2%

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1           1.1     1.2	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами Экспертиза договоров  с дебиторами Экспертиза договоров  с кредиторами	01.02.08 – 03.02.08	Иванов И.И.	Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и  проч.	При проверке применять непредставительную выборку
2             2.1               2.2             2.3       2.4       2.5         2.6	Аудит организации  первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и  точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД	01.02.08 – 06.02.08	Петров И.Я.	Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы	Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и непредставительную
3   3.1         3.2	Аудит состояния  задолженности Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	04.02.08 – 06.02.08	Иванов И.И.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и проч.	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные  долги проверять сплошным методом
4                   4.1         4.2   4.3     4.4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию Проверка расчетов по претензиям Проверка расчетов по причитающимся дивидендам Проверка расчетов по депонированным суммам	07.02.08 – 25.02.08	Иванов И.И. Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) Договоры, претензионные  письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить  сплошным методом
5               5.1               5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	26.02.08 – 28.02.08	Петров И.Я.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

 

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

 

3. Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор»

 

Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» за 2008г.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2004 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятым Госдумой 13.07.2004г., Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Ротор».

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Ротор» с целью выявления возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверили соответствие ряда совершенных финансово – хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Ротор» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Наше мнение о достоверности  данных учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проверке соответствия записей синтетического учета по сч. 76 записям в Главной книге и балансе ОАО «Ротор» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

Объектами проверки являются бухгалтерские записи в учетных  регистрах по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором при анализе состояния расчетов была выяснена правомерность использования данного счета. Установлено, что на счете 76 операции, которые следует учитывать на счетах 60 – 75 не отражаются.

Проведенной проверкой первичных  документов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Ротор» установлено, что бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, удержаниям из нее, начислению ЕСН, получению наличных денег в кассу с расчетного счета, учет депонированной заработной платы и другие операции составлены согласно действующему Плану счетов. Схема расчетов ОАО «Ротор» с прочими дебиторами и кредиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов.

В целом можно сделать вывод, что аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения, организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

 

Заключение

 

В настоящее время во всех странах  мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со всей правовой и организационной инфраструктурой. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. С развитием института аудита в нашей стране происходит объединение аудиторских фирм в ассоциации и союзы. Целью такого объединения является развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, повышение профессионализма и качества аудита.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. В данной курсовой работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки операций учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Рассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можно сделать следующие выводы.

Основная задача аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами состоит в определении достоверности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, а также в определении соответствия отчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективного отражения состояние и результатов финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта.