Анализ затрат и себестоимости продукции

       Отклонение  затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ):

                     ОМ = ФМ — НМ =К_фхЦф—К_нхЦ_н,                         (15) 

       где К_ф, К_н - фактическое и нормативное количество основного материала;

Ц_ф, Ц_н_ фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

-по    цене,    используя    соотношение    между    купленными материалами  и запасами материалов. Расчет  по формуле: 

                                     О_мц=(Ц_ф-Ц_нхК_ф,                                              (16) 

-по  использованию материалов — определяется  как разность между

стоимостью  фактически израсходованных материалов по нормативной цене

(К_фхЦ„) и стоимостью материалов по нормативу:

О_мк = (К_ф — К_н)хЦ_н.,

   (17)

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию: 

                                             ОМ = О_мц + О_мк,                                                 (18) 

        Рассмотрим отклонение затрат по основным материалам на примере  радиатора 85-13 01 051   за 2010 год соответственно: отклонение по цене: Радиатор 85-13 01 051

О_мц = (134,071 — 131,116) х 41,578 = 122,863 руб.

    -отклонение по использованию  материалов: Радиатор 85-13 01 051

О_мц =(41,578 — 36,777) х 131,116 = 629,488 руб. Общее отклонение затрат основных материалов:

       ОМ (по радиатору 85-13 01 051 за 20010 год) = 122,863 + 629,488 = 752,351 руб.

       Общее отклонение затрат по основным материалам положительное, следовательно предприятие  осуществляет мероприятия направленные на снижение издержек производства, экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

         2.3.Факторный анализ себестоимости

 

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенных услуг оказывают  четыре важнейших фактора, которые  находятся с ним в прямой функциональной связи: 

     

     

     

     

     Используя данные формулы, осуществим расчеты показателей за два года по фактическим и плановым данным.

     Для расчета показателей воспользуемся  дополнительными данными, представленными  в таблице.

Таблица 2.6. Дополнительные данные для расчета показателей

 
 

     2009 г.:

     1)Уровень  затрат на 1 рубль = ∑17*263,3/17*430,0 = 4476,1/7310 = 0,61

     товарной  продукции(план)

             Уровень затрат на 1 рубль = ∑19*254,5/19*441,3 = 4835,5/8384,7 = 0,58 товарной  продукции (факт)

          2)Показатель влияния измен. = (∑19*263,3/19*430)-(∑17*263,3/17*430)=0,01 структ. оказываем. услуг

           3)Показатель влияния изменения  = (∑19*254,5/19*430)-(∑19*263,3/19*430)= -0,03 себестоим. отдельн. услуг

           4)Показатель влияния цен =(∑19*254,5/19*441,3)-(∑19*254,5/19*430)= -0,01 на товарную продукцию 

     2010 г.:

     1)Уровень  затрат на 1 рубль = ∑21*252,8/21*440,0 = 5308,8/9240 = 0,57

     товарн. продукц.(план)

          Уровень затрат на 1 рубль = ∑23*238,8/23*441,3 = 5492,4/10149,9 = 0,54 товарн. продукц.(факт)

           2)Показатель влияния измен. = (∑23*252,8/23*440)-( ∑21*252,8/21*440)=0,01 структ. оказываем. услуг

           3)Показатель влияния измен.= (∑23*238,8/23*440)-(∑23*252,8/23*440)= -0,03 себестоим. отдельн. услуг

           4)Показатель влияния цен =(∑23*238,8/23*441,3)-(∑23*238,8/23*440)= -0,002 на товарную продукцию 

 Таблица 2.6. Анализ фактических и плановых показателей затрат в ОАО «БМЗ»

 

     Вывод: анализируя данную таблицу показателей  за два года можно сказать, что  в 2009 году фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции получился меньше по сравнению с плановым на 0,03, и в 2010 году фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции получился меньше по сравнению с плановым на 0,03. Сравнивая отклонение фактического уровня затрат на 1 рубль товарной продукции от планового показателя за два года (2009 и 2010), видно что изменений не произошло - 0,03. Сравнивая фактический уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в 2010 с фактическим уровнем затрат на 1 рубль товарной продукции в 2009 году, видно что данный показатель в 2010 меньше на 0,04. Сравнивая плановый уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в 2010 с плановым уровнем затрат на 1 рубль товарной продукции в 2009 году, видно что данный показатель в 2010 меньше на 0,04. Показатель влияния изменения структуры оказываемых услуг в 2009 году и в 2010 году одинаковый и составляет 0,01. Что касается показателя влияния изменения себестоимости отдельных услуг, то данный показатель в ОАО «БМЗ» в 2009 году и в 2010 году тоже одинаковый и равен - 0,03. Показатель влияния цен на товарную продукцию в 2010 году меньше по сравнению с аналогичным показателем в 2009 году на 0,008.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         3 Анализ  управления затратами и себестоимостью продукции на ОАО «БМЗ» 

          3.1.Управление затратами на ОАО «БМЗ» 

     Управление  затратами представляет собой процесс  выявления и оценки различных  альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования  и т.п. с определением их влияния  на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия –  получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами  играет важную роль в обеспечении  конкурентоспособности продукции  и производств.

     Процесс управления затратами на производство – это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной  деятельности, начиная со снабжения  и заканчивая продажей продукции.

     Система управления затратами на производство предполагает:

• нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;
• учет затрат на производство;
• контроль за отклонениями в затратах;
• анализ затрат на производство – оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений.

     Примерная схема взаимосвязи этих процессов  дана на рисунке 1.  

     

     

       

     

       

     Рисунок 1. Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами 

     Роль  и место аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

     - обеспечить управляющий персонал  предприятия информацией, необходимой  для принятия решений;

     - участвовать в составлении сметы  затрат на производство, отвечая  за формирование затрат прошедшего  периода, координируя взаимосвязь краткосрочных планов;

     - формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку  соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

     - выявить результат и долю каждого  подразделения в общем итоге  работы, что позволит поставить  стимулирование в зависимость  от итогов работы.

     Управление  издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной  базы, организация учета изменений  норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение  по центрам ответственности, калькулирование  себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий  по снижению себестоимости, выявление  резерв экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В  этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и  взаимодействия производственных звеньев  и служб предприятия.

     Ежедневные  операции контролируют руководители низовых  звеньев, для чего необходима организация  планирования и учета в этих звеньях  с представлением результатов руководителю. Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии  учета затрат по центрам ответственности.

     Примерная схема анализа затрат по иерархическим  уровням управления заключается  в следующем:

• финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;
• руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;
• руководителю подразделения – затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.