Аналитические возможности отчета о финансовых результатах организации

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров и т.д.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По статье "Прочие расходы" также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Прибыль (убыток) до налогообложения. Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о финансовых результатах. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Текущий налог на прибыль. Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н.

Таким образом, в Отчете о финансовых результатах должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина.[4]

 

2. Аналитические возможности «Отчета  о финансовых результатах организации»

 

2.1. Анализ состава и структуры доходов и расходов организации. Анализ прочих доходов и расходов.

 

Финансовый результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяется путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретный отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом  Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направления деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде выручки от продажи  товаров, продукции, работ, услуг.

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020) – здесь  отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг; выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

-«Коммерческие расходы» (стр.030) –  здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (Для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);

-«Управленческие расходы» (стр.040) – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 18.09.2006 г. №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», начиная с годовой отчетности за 2006 год доходы и расходы, ранние признаваемые как операционные, внереализационные и чрезвычайные, объединяются в общую группу – прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложения, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме бухгалтерской отчетности в пяти строках:

-«Проценты к получению» (стр.060) – проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

-«Проценты к уплате» (стр.070) –  проценты за предоставленные  организации кредиты, займы, по выпущенным  ею облигациям и т.п.;

-«Доходы от участия в других организациях» (стр.080) – поступление от участия в уставных капиталах других организаций;

-«Прочие доходы» (стр.090) – другие  доходы, не перечисленные выше;

-«Прочие расходы» (стр.100) -  расходы  за исключением процентов к  уплате.

Более подробная информация о них представлена в Расшифровке отдельных прибылей и убытков к отчету о финансовых результатов организации.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

-Прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр.050) характеризует  финансовый результат от обычных  видов деятельности организации  и представляет собой разность  между выручкой от продажи (без  НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг;

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ОАО «Молочный комбинат» при помощи таблицы 1.

Таблица 1

«Динамика и структура доходов и расходов организации»

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	Уд. Вес. %	Тыс. руб.	Уд. вес. %	Тыс. руб.	Уд. вес. %
1. Доходы - всего	876567	100,0	1317740	100,0	+441173	-
в том числе: 1.1. Доходы от обычных видов  деятельности (выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг) 1.2. Прочие доходы	870421             6146	99,3             0,7	1306341             11399	99,1             0,9	+435920             +5253	-0,2             +0,2
2.Расходы - всего	803271	100,0	1220502	100,0	+417231	-
в том числе: 2.1. Расходы по обычным видам  деятельности 2.2. Прочие расходы	784638     18633	97,7     2,3	1175648     44854	96,3     3,7	+391010     +26221	-1,4     +1,4
3. Отношение общей суммы доходов  к общей сумме расходов, руб.	1,091	-	1,080	-	-0,011	-
4. Отношение доходов от обычных  видов деятельности к соответствующей  сумме расходов.	1,109	-	1,070	-	-0,039	-
5. Отношение прочих доходов к  прочим расходам, руб.	0,330	-	0,254	-	-0,076	-

 

Из данных табл. 1 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение  доходов и расходов. При этом в составе доходов наибольший прирост (на 435920 тыс. руб.) наблюдается по доходам от обычных видов деятельности, которые составляют более 99% от общей величины доходов как в отчетном, так и в предыдущем году. Кроме того, происходит незначительное увеличение прочих доходов. Таким образом, доходы организации формируются практически полностью за счет доходов, носящих стабильный характер, что положительно влияет на «качество» полученного ФР.  Воздействие случайных факторов на прибыль организации является минимальным.

Увеличение расходов организации в отчетном году по сравнению с предыдущим также произошло главным образом за счет роста расходов по обычным видам деятельности (391010 тыс. руб.). Данные расходы составляют наибольший удельный вес в общей величине расходов организации. Однако в отчетном году по сравнению с предыдущим их доля сократилась с 97,7 до 96,3% и одновременно увеличился удельный вес прочих расходов. Из всего сказанного вытекает, что расходы организации также представлены в основном расходами стабильного характера.

Расчет различных соотношений доходов и расходов организации показывает, что эффективность как обычной, так и прочей деятельности снижается. В частности, если в предыдущем году доходы от обычной деятельности превышали соответствующие расходы в 1,11 раза, то в отчетном – в 1,07 раза. Одновременно наблюдается значительное превышение прочих расходов над прочими доходами, и в отчетном году этот разрыв увеличился. Таким образом, наблюдается опережающий рост расходов организации по сравнению с ее доходами.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры расходов и доходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

 

Анализ прочих доходов и расходов

Цель анализа прочих доходов и расходов – выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в отчете о финансовых результатах организации, а уточненный их состав может быть представлен в расшифровке к Отчету о финансовых результатах организации и в пояснительной записке.

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации.

Доходы от инвестиционной деятельности (кроме вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Они находят отражение в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» Отчету о финансовых результатах. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увеличением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций и иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке «Проценты к уплате» Отчету о финансовых результатах.

Результаты от операций с имуществом (продажи, передачи во временное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчету о финансовых результатах.

В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укрупненную структуру прочих доходов и расходов и ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным Отчету о финансовых результатах. Затем на основе пояснений к Отчету о финансовых результатах следует провести анализ более детализированной структуры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и расходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

Из данных таблиц 1 и 2 видно, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение прочих доходов на 5253 тыс. руб. При этом проценты к получению снизились на 715 тыс. руб., а другие доходы возросли на 5968 тыс. руб. Одновременно произошло увеличение прочих расходов, в т.ч. процентов к уплате – на 4998 тыс. руб. и иных прочих расходов – на 21223 тыс. руб. Таким образом, по прочим операциям, связанным с текущей, инвестиционной финансовой деятельностью, анализируемая организация получила убытки. Кроме того, если в предыдущем году прочие доходы составляли 33% от прочих расходов, то в отчетном году – уже 25,4%. Это означает, что прочие операции, не связанные с процессами производства и продаж и носящие случайный характер, принесли организации убытки, уменьшившие чистую прибыль комбината. Полученные выводы обусловливают необходимость выяснения причин сложившейся ситуации на предприятии.

В современных условиях существенного расширения самостоятельности коммерческих организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на формирование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой, финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисциплине, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохранности активов и обязательств.