Учет экспортных операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2011 в 21:10, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является изучение методики учета и налогообложения экспортных операций.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
изучить документальное оформление экспортных операций;
определить особенности экспортных операций по прямому торговому контракту и через посредников;
рассмотреть методы налогообложения экспортных операций.

Оглавление

Введение……………………………………………………………….3
1. Понятие, виды и основные принципы осуществления экспортных операций……………………………………………………………………..5
2. Документальное оформление экспортных операций………….11
3. Учет отгруженных товаров на экспорт…………………………19
4. Учет финансового результата экспортных операций………....27
5. Учет расчетов по экспортным операциям………………………30
6. Налогообложение экспортных операций……………………….36
Заключение ……………………………………………………….….43
Список литературы……………………………………………..…...45
Приложения…………………………………………………………..48

Скачать в ZIP (105.00 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

1 2.docx

— 108.18 Кб (Скачать)

         Понятие дохода организации, перечень поступлений, не относящихся к доходам организации, формирование финансового результата изложены в четвертой главе.

         Пятая глава раскрывает особенности учета  расчетов по экспортным операциям. При  экспорте без участия посредника или если посредник не участвует  в расчетах, выручка непосредственно  зачисляется на счет экспортера и сумма вознаграждения посредника начисляется отдельно. В случае посредник участвует в расчетах, выручка сначала поступает на счет посредника, а сумма посреднического вознаграждения автоматически уменьшает его задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя. Также даны основные принципы  учета полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников.

         В шестой главе рассмотрены особенности налогообложения экспортных операций в РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 166 ТК РФ при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Порядок расчета сумм НДС подлежащих к вычету может быть произведен двумя способами:

         1. Прямой учет сумм НДС, приходящихся на экспортированные товары (работы, услуги).

          2. Исчисление суммы НДС, относящейся к экспортируемым товарам, путем распределения налога, исходя из доли экспорта в общем объеме реализованной продукции.

         Выбор того или иного варианта устанавливается  в учетной политике организации. 
     
     
     
     
     
     

         Список  литературы

  1. Федеральный закон Российской Федерации «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 03.11.2010)
  2. Федеральный закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008)
  3. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
  4. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009)
  5. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2010)
  6. Федеральный закон Российской Федерации «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006)
  8. Приказ ФТС РФ «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» от 04.09.2007 N 1057 (ред. от 03.02.2010)
  9. Приказ ФТС РФ «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» от 25.04.2007 N 536 (ред. от 17.02.2010)
  10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» от 07.11.2006 N 136н (ред. от 11.09.2008)
  11. Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в Женеве 19.05.1956 году)
  12. Аристархов А.В., Бычкова С.М. Особенности учета экспортных торговых операций – журнал «Аудиторские ведомости», 2007.
  13. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. – Ростов н/Д: «Феникс»,2002.
  14. Архипова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб. пособие/ Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. – М.: Эксмо, 2009.
  15. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003.
  16. Бариленко, В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2009.
  17. Вещунова, Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2003.
  18. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005.
  19. Жуков В.Н. Учет экспорта товаров через посредника – журнал «Бухгалтерский учет», 2007.
  20. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.
  21. Семенихин, В.В. Экспорт и импорт товаров, услуг, интеллектуальной собственности: практическое руководство/В.В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2009.
  22. Внешнеэкономическая деятельность/под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.
  23. Филина, Ф.Н. Особенности налогообложения экспортных операций. – журнал  «Российский бухгалтер», 2006.
  24. Филина, Ф.Н.  Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника. – журнал «Российский бухгалтер», 2008.
  25. Шишкоедова, Н.Н. Экспорт и импорт. Учет и налоги/под ред. И.А. Толмачева. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.
  26. Официальный сайт журнала «Главбух» – www.glavbukh.ru
  27. Интернет-ресурс - www.rosbuh.ru
  28. Интернет-ресурс - www.audit-it.ru
  29. Интернет-ресурс - www.fbk.ru
  30. Интернет-ресурс - www.businessuchet.ru
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Приложение 1

         Организация «Альфа» заключила внешнеторговый контракт на условиях CFR по «Инкотермс-2000» (морской порт в Финляндии). Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки. Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, – 32 000 евро. Себестоимость реализуемых товаров составила согласно данным бухгалтерского учета 800 000 руб., в том числе сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, – 144 000 руб. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 руб. без учета суммы НДС.

         Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации – морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, – 63 000 руб.

         Предположим, что курс евро не менялся и составил 34,50 руб. за 1 евро.

         Продавец  обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

         По  условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

         Данные  операции будут сопровождаться записями, приведенными в табл.1.

    Таблица 1 – Учет операций по реализации товаров на экспорт без участия посредника

    Содержание  операций Дебет Кредит  Сумма, руб.
    1.Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт 41 60 800 000
    2.Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров 19 60 144 000
     
Содержание  операций Дебет Кредит  Сумма, руб.
3.Оплачен счет поставщика 60 51 944 000
4.Оплачены расходы по доставке товаров на склад 60 51 13 800
На  дату оформления таможенной декларации
5.Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро x 0,1% x 34,50 руб. за 1 евро) 44 76 1 104 
6.Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро x 0,05% x 34,50 руб. за 1 евро) 44 76 552
7.Включены в состав расходов на продажу затраты по доставке товаров на склад 44 60 13 800 
8.Оплачены услуги морского перевозчика 60 51 63 000 
На  дату перехода права собственности  на товар к иностранному покупателю
9.Начислена выручка от продажи экспортных товаров (30 000 евро x 34,50 руб. за 1 евро) 62 90-1 1 035 000
10.Списана покупная стоимость проданных товаров 90-2 41 800 000
11.Отражены услуги морского перевозчика 44 60 63 000 
12. расходы, связанные с продажей экспортных товаров 90-2 44 78 456
На  дату получения оплаты от иностранного покупателя
13.Зачислена выручка от продажи экспортных товаров (с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ). 52-2 62 1 035 000 
14.Выявлен  финансовый результат от реализации  90-9 99 156 544

         Окончание приложения 1

 

         

         Приложение 2

         Организация «Альфа» произвела энергетическое оборудование, себестоимость которого составила 100000000 руб. и заключила договор комиссии с посреднической организацией «Бета» с целью продажи на внешнем рынке энергетического оборудования. Согласно его условиям грузоотправителем товаров является комитент, расчеты с иностранным покупателем ведутся через комиссионера, комиссионное вознаграждение составляет (с учетом НДС) 240000 евро, расчеты с комиссионером ведутся путем зачета встречных требований, обязательную продажу валюты производит экспортер.

         24.06.03 комитент отгрузил импортеру  партию оборудования, продажная  стоимость которого 5000000 евро. Поставка оборудования произведена на условиях CIF. Право собственности на него переходит к покупателю после отгрузки.

         27.06.03 комитент произвел таможенное  оформление груза. При этом  им были уплачены вывозная  таможенная пошлина в сумме  1500000 руб. и соответствующий сбор.

         Согласно  отчету комиссионера расчеты с импортером и экспортером по экспортной выручке  произведены 10.07.03, сумма транспортных расходов - 50000 евро. Отчет утвержден 10.07.03.

         Официальный курс евро составил на дату: отгрузки товаров - 35,17 руб., таможенного оформления - 34,93 руб., составления полугодового бухгалтерского отчета (01.07.03) - 34,72 руб., утверждения отчета комиссионера и  осуществления с ним расчетов - 34,48 руб. Данные операции будут сопровождаться записями, приведенными в табл.2.

    Таблица 2 - Учет экспорта товаров через посредника

    Содержание  операции     Дебет Кредит  Сумма, руб.
     1.Оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт 40 20 100 000 000
    2. Отгружены   товары  покупателю (5000000  евро   x  35,17  руб) 62 90-1   175 850 000

         Продолжение приложения 2

    Содержание  операции     Дебет Кредит  Сумма, руб.
      3.Списана покупная стоимость  проданных товаров 90-2    40 100 000 000
    4.С  расчетного счета уплачена таможенная  пошлина 68 51 1 500 000  
    5.Уплачен   таможенный  сбор  за таможенное  оформление  груза:

    в рублях: 5000000  евро  x  34,93 руб. x 0,1% : 100%   

    в евро: 5000000 евро x 0,05%  x  34,93руб. : 100%                          

    		 
     
    76 

    76

    		  
     
    51 

    52-2   

    		 
     
    174 650 

    87 325

    6. Начислена задолженность бюд жету  по   таможенной  пошлине 90-5   68 1 500 000
    7. Таможенный   сбор   включен  в состав  расходов   на  продажу

    (174650 руб. + 87325 руб)

    		 44 76  261 975
    8.Отражена отрицательная  курсовая разница между курсом ЦБ РФна дату составления  полугодового бухгалтерского  отчета  и курсом ЦБ РФ на  дату отгрузки товаров 

    5000000  евро  (34,72руб. - 35,17 руб.)           

    		91-2   62 2 250 000
    9.Списан долг покупателя в связи с зачислением  экспортной  выручки  на  транзитный валютный счет комиссионера             (5000000 евро x 34,48 руб) 76-5 62 172 400 000
    10.Отражена отрицательная  курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату  зачисления  долга  на счет комиссионера  и курсом ЦБ РФ на дату составления полугодового  бухгалтерского  отчета

    5000000  евро   (34,48  руб. - 34,72 руб.)                  

    		91-2 62 1200000
    11.Начислена  задолженность  посреднику по комиссионному  вознаграждению:

    на  стоимость  услуги  без НДС (200000 евро x 34,48 руб.)

    на сумму НДС (40000 евро x 34,48 руб)

    		  
     
    44 

    19-4   

    		 
     
    76-7  

    76-7      

    		 
     
    6896000 

    1379200

    12.Начислена  задолженность  посреднику повозмещаемым расходам 50000 евро x 34,48 руб. 44 76-8    1724000
    13.Отражено уменьшение  задолженности посредника по экспортной выручке  в  связи с удержанием им:

    суммы комиссионного  вознаграждения   (240000   евро  x 34,48руб.);     

    суммы возмещаемых  транспортных               расходов (50000  евро  x 34,48 руб).

    		  
     
     
    76-7    

    76-8   

    		 
     
     
    76-5  

    76-5      

    		 
     
     
    8275200 

    1724000

 

           Окончание приложения 2

    Содержание  операции     Дебет Кредит  Сумма, руб.
    14.На  транзитный  валютный  счет зачислен   остаток  экспортной выручки

    (5000000 евро - 240000евро  -  50000  евро)  x 34,48 руб.)                        

    		52-1    76-5        162 400 800
    15.Списаны  расходы  на  продажу, относящиеся к проданным  товарам 90-2    44 8 881 975
    16.Отражен  финансовый результат от продажи  товаров. 90-9    99 65 468 025
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Приложение 3

         Предприятие приобрело материалы на сумму 11 800 руб. в том числе НДС - 1800 руб. Приняты  и оплачены услуги сторонних организаций, относимые к косвенным расходам, на сумму 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Все материалы израсходованы на производство. Реализована продукция на сумму 100000 руб. (без НДС), в том числе на сумму 60 000 руб.- на экспорт; на сумму 40000 руб.- на внутреннем рынке. Учетной политикой предприятия определено, что НДС, уплаченный поставщикам, распределяется между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт, в общем объеме произведенной и реализованной продукции, определяемой по сумме выручки. Для распределения сумм НДС была составлена бухгалтерская справка (табл. 3.1).

    Таблица 3.1 - Бухгалтерская справка о распределении сумм НДС на товары (работы, услуги), реализуемые по ставке НДС 0%.

    Показатель  Сумма (без НДС), руб. Доля в общем  объеме реализации, %
    1.Сумма  продукции, реализованной по ставке 0% 60 000 60
    Сумма продукции, реализованной по ставке 10% - -
    Сумма продукции, реализованной по ставке 18% 40 000 40
    Итого 100 000 100
    Сумма оплаченного поставщикам НДС 5 400 Х
    В том  числе приходящийся на продукцию, реализованную  по ставке НДС:    
    0% 3 240 Х
    10% 0 Х
    18% 2 160 Х

Информация о работе Учет экспортных операций