Учет экспортных операций

     Порядок исчисления НДС – в том числе  и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение  производится по ставке 0 процентов. Для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

     Речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же, однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой – независимо от ее размера – дает организации право на получение налоговых вычетов [23].

     Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право  предъявить суммы «входящего» НДС  по сырью, материалам, товарам, работам  и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг). В остальных  случаях при определении налоговой  базы выручку пересчитывают в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

     Для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы, регламентируемые статьей 165 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы должна представляться отдельная налоговая декларация.

     Согласно  пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса  РФ при реализации готовой продукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

     1) контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределы таможенной  территории РФ;

     2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного лица  – покупателя указанного товара  на счет налогоплательщика в  российском банке;

     3) таможенная декларация (ее копия)  с отметками российского таможенного  органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта, и пограничного  таможенного органа (российского  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится  пункт пропуска, через который  товар был вывезен за пределы  таможенной территории РФ);

     4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

     В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую  инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией – причем речь идет об отдельной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов. Иными словами, в случае, если организация реализует продукцию или товары и в России, и на экспорт, она подает две раздельные декларации. Формы деклараций и порядок их заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

     Срок  подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса  РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров  на экспорт региональными таможенными  органами организация-экспортер не сможет собрать и представить  в налоговую инспекцию вышеуказанные  документы, она обязана исчислить  НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в  зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

     При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается  день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения  товаров под таможенный режим  экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

     Таким образом, если на 181-й день полный пакет  документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт – а  было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует  в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала  в том периоде, за который подается уточненная декларация.

     Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора  документов истек, предназначен Раздел 3 «Расчет суммы налога по операциям  при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов  по которым не подтверждено» налоговой  декларации по ставке 0 процентов. Например, если товар был отгружен на экспорт  в мае 2008 года, срок представления  документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2008 года, и если необходимый пакет документов так  и не собран, необходимо начислить  НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по нулевой ставке за май 2008 года. Отражая  суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входящий» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету.

     Рассмотрим  порядок расчета сумм НДС, подлежащих вычету в связи с осуществлением экспортных операций. В зависимости от вида осуществляемой деятельности и принятых способов ведения учета налогоплательщик самостоятельно решает, каким способом рассчитывать упомянутые суммы.

     Принятая  методика раздельного учета должна обеспечивать возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции.

     Рассмотрим  возможные альтернативные варианты учетной политики.

     Вариант 1. Прямой учет сумм НДС, приходящихся на экспортированные товары (работы, услуги).

     Такой метод учета подходит организациям, ведущим позаказный учет производственных затрат. В этом случае данные о сумм НДС, уплаченных поставщикам при производстве экспортной продукции, могут быть получены из калькуляционной карты соответствующего изделия, где отражены сведения о материальны затратах на производство (наименование, количество и цена). Для этого необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.

     В бухгалтерском учете следует  выделить два момента:

     1) как правило, при приобретении  материалов неизвестно, будут они  использованы на производство  продукции, облагаемой НДС по  ставке 18, 10 или 0%, или пойдут на  изготовление освобождаемой от уплаты НДС продукции. В такой ситуации рекомендуется принять суммы НДС, уплаченные поставщикам, к вычету в общеустановленном порядке. В момент передачи материалов на производство продукции, облагаемой по ставке 0%, ранее принятые вычету суммы НДС следует восстановить;

     2) необходимо подчеркнуть, что подлежащая  восстановлению сумма НДС по  использованным в производстве  экспортной продукции материалам должна быть определена по данным учета (счета фактурам, книге покупок) с составлением бухгалтерской справки, форма которой должна быть утверждена руководителем предприятия в учетной политике. Определение упомянутой суммы расчетным путем (умножением суммы списанных материалов на ставку НДС) недопустимо, так как могут иметь место случаи приобретения материалов у поставщиков, не являющихся плательщиками НДС.

     При применении первого варианта учета  сумм НДС хозяйственные операции следует отражать в учете записями, указанными в Приложении 3 (табл. 3.1).

     Вариант 2. Исчисление суммы НДС, относящейся к экспортируемым товарам, путем распределения налога, исходя из доли экспорта в общем объеме реализованной продукции.

     Этот  вариант учета можно применить, если предприятие производит массовую продукцию с непрерывным циклом производства или когда первый вариант невозможно применить вследствие экономически неоправданного повышения трудоемкости учета.

     База  распределения определяется как  сумма оплаченного НДС за налоговый  период, отраженного в учете записью:

     Дебет 68 (НДС) Кредит 19.

     При применении первого варианта учета  сумм НДС хозяйственные операции следует отражать в учете записями, указанными в Приложении 3 (табл. 3.2).

     Разумеется, с учетом специфики конкретного  производства методики распределения НДС могут быть сложнее, однако общий подход к распределению НДС (при невозможности без огромных трудозатрат определить его прямым путем), как правило, основан на пропорции между стоимостью или количеством отгруженной на экспорт и произведенной предприятием продукции.

     Что касается сумм НДС, уплаченных поставщикам  по косвенным расходам, то по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), которые списываются одновременно на затраты производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат, возникающих при производстве и реализации продукции. Конкретная методика разрабатывается с использованием выбранных в учетной политике методов бухгалтерского учета затрат. Иными словами, раздельный учет следует организовать по правилам бухгалтерского учета, так как глава 21 НК РФ не регламентирует порядок ведения раздельного учета при осуществлении экспортных операций. Поэтому организация вправе применять любой метод учета, соответствующий характеру ее деятельности, не выходя при этом за рамки действующего законодательства [21]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В результате реализации задач, цель данной курсовой работы была достигнута. Рассмотрены  основные принципы, методика учета  экспортных операций и их налогообложение.

     Подведем  краткий итог по каждой из глав.

     В первой главе дается несколько определений  понятия «экспорт товаров», изложена техника осуществления экспортных операций и дана их классификация.

     Вторая  глава в соответствии с ТК РФ, документами ФТС России, Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов и другими нормативными документами определяет порядок документального оформления экспортных операций. В качестве основных документов выделены следующие:

     - справка о валютной операции;

     - внешнеэкономический контракт с  иностранным партнером; 

     - грузовая таможенная декларация  и международные транспортные  накладные; 

     - паспорт сделки и коммерческий  инвойс.

     В третьей главе рассматривается  два варианта учета отгруженных  товаров на экспорт. Выбор вариантов  зависит от способа осуществления  экспортной операции, а именно с  участием посредника или по прямому  договору продажи. Показана разница  в учете у организации-производителя  и организации осуществляющей продажу  готовых товаров на экспорт. Изучен состав накладных расходов, которые  определяются базисными условиями  поставки. Показан порядок передачи товаров посреднику либо иностранному покупателю.