Учет экспортных операций

     На  основании сведений, содержащихся в  контракте, банк оформляет два экземпляра паспорта сделки, которые подписываются  уполномоченными лицами банка и  экспортера. Первый оригинал паспорта сделки вместе с контрактом возвращается экспортеру, что регистрируется в  специальном журнале. По каждому  экспортному валютному контракту  банк заводит досье, в которое  помещается для хранения второй экземпляр  паспорта сделки, остающийся в банке [16]. С подписанием паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров по этому контракту. В случае внесения изменений в контракт в банк предоставляются оригиналы или нотариально заверенные копии документов, подтверждающих изменения. Банком оформляются дополнительные листы паспорта сделки, составленные по форме паспорта сделки, но с заполнением только тех граф, сведения которых подлежат уточнению.

     Коммерческий  инвойс (коммерческий счет, счет-фактура) - это счет, который продавец выписывает покупателю. Он очень похож на обычный счет, который используют российские фирмы. Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег. Если по контракту иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс. Этот документ содержит практически те же данные, что коммерческий инвойс. Отличие его в том, что некоторые данные в проформе-инвойсе – предварительные. Выписанный позднее коммерческий инвойс содержит уже точные фактические данные, полученные на основе сведений о произведенной отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ).

     Инвойс  составляется на любом языке, понятном для обоих партнеров. Как правило, это английский язык. В инвойсе  обязательно нужно указать наименование организации-экспортера и ее юридический адрес. Международная практика не требует, чтоб инвойс обязательно был подписан, хотя в некоторых случаях такое требование обязательно.

     Данные  о наименовании товара, количестве и цене за единицу берутся из контракта. Проформа-инвойс может также содержать размер допустимых отклонений по количеству товара, если они установлены контрактом. Базовые условия поставки также берут и контракта. Обычно они определяются Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс. Общая сумма товара к оплате должна быть указана в валюте цены, установленной контрактом. Если в контракте цена указана в одной валюте, а платить иностранный покупатель будет в другой, необходимо указать, по какому курсу и на какую дату будет осуществляться пересчет. Таким образом, порядок оформления товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, определяется в соответствии с нормами ТК РФ и нормативными документами ФТС России [22].  
 
 

3. Учет  отгруженных товаров  на экспорт

     Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями. На стадии производства (приобретения) экспортных товаров бухгалтерский учет ведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшей реализации в Российской Федерации. Схема проводок по учету операций производства товаров у организации-производителя представлена в табл. 1.

Таблица 1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по производству экспортных товаров

     Соответственно  в учете у торговой организации  делаются бухгалтерские записи по приобретению экспортных товаров, (табл. 2).

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению экспортных товаров

     Отгруженные экспортные товары отражаются в учете  по себестоимости.

     На  стадии реализации товаров для учета отгруженных на экспорт товаров используется счет 45 «Товары отгруженные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете ее реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

     В зависимости от принятого в учетной  политике организации момента продажи  синтетический учет отгруженной  на экспорт продукции может осуществляться либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так, большинство специалистов рекомендуют использовать счет 45, если экспортный контракт предусматривает переход права собственности на отгруженную продукцию на пути продвижения иностранному покупателю. При этом отраженная на счете 45 стоимость отгруженной на экспорт продукции показывает, что эта продукция находится в пути, но право собственности на нее пока еще принадлежит российскому продавцу. Однако целесообразность использования счета 45 для учета отгруженной на экспорт продукции во многом зависит от того, на каких условиях поставки заключен экспортный контракт. Так, нет необходимости отражать на счете 45 информацию о продукции, отгруженной на условиях поставки EXW (с завода), - разумеется, если право собственности на экспортную продукцию переходит к покупателю в момент исполнения продавцом своих обязательств по поставке.

     Счет 45 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры:

     45-13 - товары экспортные в пути в Российской Федерации;

     45-14 - товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных  пунктах;

     45-15 - товары экспортные в пути за границей;

     45-16 - товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

       Операция по отгрузке товара представлена в табл. 3.

Таблица 3 - Учет операции по отгрузке экспортных товаров

     Учет  накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)

     При реализации экспортных товаров возникают  расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие.  Они  называются накладными расходами.

     Распределение коммерческих (накладных) расходов между сторонами внешнеэкономической сделки является одной из важнейших особенностей реализации товаров за границу Российской Федерации. По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя определяется базисными условиями поставки, содержание которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс (международный правовой документ, применяющийся во внешнеторговой деятельности). С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок  разделены на четыре группы:E, F, C, D.

     Условия поставки  EXW – с завода, предполагает, что продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

     В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя. Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.

     В группу С входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца. Общим  для условий поставки  групп  F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы С – силами продавца.

     В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли- продажи, заключенные на условиях этой группы, не предусматривают заключения продавцом  договора страхования груза. Следует отметить, что информация о товарах, отгруженных на условиях F, C и D, первоначально найдет отражение на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание, происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки.

     Синтетический учет коммерческих расходов ведется  на собирательно распределительном  счете 44«Расходы на продажу». При осуществлении экспортных операций к нему можно открывать субсчета:

     44-1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»

     44-2 «Накладные расходы по экспорту в валюте»

     Коммерческие расходы включают:

     Это – так называемые текущие накладные расходы. Однако в процессе осуществления экспортных операций возникают и непроизводительные расходы, которые объективно не характерны для подобных операций. К их числу относятся штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые иностранным покупателям, транспортно-экспедиторским и другим организациям. Практика внешнеторговой деятельности показывает, что организации нередко включают эти расходы в соответствующие статьи накладных расходов (доставка грузов, железнодорожный тариф, пр.) и тем самым некорректно формируют полную себестоимость отгруженных на экспорт товаров. Такие расходы следует относить в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Ежемесячно  коммерческие расходы относятся  на себестоимость экспортного товара. Порядок включения сумм накладных  расходов полную себестоимость экспортного  товара поставлен в зависимости от того, перешло ли право собственности на него к иностранному покупателю. Учет сумм накладных расходов представлен в табл. 4.

Таблица 4 - Учет сумм накладных расходов по экспортным операциям