Учет экспортных операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2011 в 21:10, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является изучение методики учета и налогообложения экспортных операций.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
изучить документальное оформление экспортных операций;
определить особенности экспортных операций по прямому торговому контракту и через посредников;
рассмотреть методы налогообложения экспортных операций.

Оглавление

Введение……………………………………………………………….3
1. Понятие, виды и основные принципы осуществления экспортных операций……………………………………………………………………..5
2. Документальное оформление экспортных операций………….11
3. Учет отгруженных товаров на экспорт…………………………19
4. Учет финансового результата экспортных операций………....27
5. Учет расчетов по экспортным операциям………………………30
6. Налогообложение экспортных операций……………………….36
Заключение ……………………………………………………….….43
Список литературы……………………………………………..…...45
Приложения…………………………………………………………..48

Скачать в ZIP (105.00 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

1 2.docx

— 108.18 Кб (Скачать)
 

     Окончание таблицы 7

    Содержание  хозяйственных операций Дебет Кредит
    6.Отражены  расходы по транзиту экспортируемой  продукции за пределами территории  Российской Федерации. 44-2 60, 76
    7.Начислены  положительные курсовые разницы  по расчетам с транспортными  организациями в иностранной  валюте. 60, 76 91-1
    8.Начислены  отрицательные курсовые разницы  по расчетам с транспортными  организациями в иностранной  валюте. 91-2 60, 76
    9.Списаны  расходы по продаже на себестоимость  проданной продукции.  90-2 44-1

    44-2

    10.Начислены  положительные курсовые разницы  на дебиторскую задолженность  в иностранной валюте на дату  совершения операции и отчетную  дату (конец месяца). 62 91-1
    11.Начислены  отрицательные курсовые разницы  на дебиторскую задолженность  в иностранной валюте на дату  совершения операции и отчетную  дату (конец месяца). 91-2 62
    12.Получена  валютная выручка за проданную  продукцию (с пересчетом ее  в рубли по курсу ЦБ РФ). 52-2 62
    13.Предъявлен  к вычету из бюджета НДС,  уплаченный поставщикам за материальные  ресурсы (работы, услуги), использованные  при производстве и продаже  продукции на экспорт.  68 19
    14.Предъявлен  к возмещению из бюджета акциз  после подтверждения факта экспорта  подакцизных товаров. 68 91-1
 

         Если  же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – одновременно с признанием выручки следует  составить проводку

           ДЕБЕТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником»

           КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

         Таким образом, в учете экспортера будет  отражена задолженность посредника по перечислению сумм, которые поступят на его счет от иностранного покупателя [22]. Денежные средства, которые посредник переведет на счет экспортера, будут отражаться проводкой

           ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет  2 «Транзитный валютный счет»

           КРЕДИТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником».

         Сумма посреднического вознаграждения, начисляемая  в соответствии с условиями договора, является частью расходов на продажу  экспортируемого товара, поэтому  она отражается в учете организации-экспортера проводкой

           ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу»

           КРЕДИТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником».

         В случае если посредник является плательщиком НДС, он выделяет НДС отдельной строкой  в счете-фактуре, предъявляемом организации-экспортеру, на основании чего экспортер –  если он также является плательщиком НДС – учитывает сумму НДС  проводкой 

         ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

           КРЕДИТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником».

         Если  посредник не участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения перечисляется проводкой 

         ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником»

         КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»/52 «Валютные счета»

         Если  же посредник участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения автоматически уменьшает его  задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя.

         В соответствии с условиями посреднического  договора и экспортного контракта  расходы по транспортировке экспортируемых товаров, их разгрузке и погрузке, страхованию и прочие экспортные расходы может осуществлять сам  экспортер, либо их может оплачивать посредник с последующим возмещением  данных расходов на основании отчета посредника. В первом случае учет экспортных расходов ведется так же, как и  при экспорте без участия посредника. Если же экспортные расходы оплачивает посредник, сумму фактически понесенных посредником расходов на основании его отчета бухгалтер организации-экспортера отнесет на счет 44 «Расходы на продажу» проводкой

         ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям, оплаченные через посредника»

           КРЕДИТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником».

           а сумма компенсации данных  расходов может либо удерживаться  посредником из суммы, полученной  от иностранного покупателя (если  он участвует в расчетах), либо  перечисляться экспортером.

         Схема проводок по учету расчетов по экспортным операциям с участием посредника рассмотрена в табл. 8.

    Таблица 8 - Учет расчетов по экспортным операциям с участием посредника

    Содержание  хозяйственных операций
      Дебет
      Кредит
    1.Передана  продукция (товары) комиссионеру.
      45
      41, 43
    2.На  основании отчета комиссионера  отражена продажа продукции (товаров)  покупателю.
      62
      90-1
    3.Списана  себестоимость проданной продукции  (товаров).
      90-2
      45
    4.Начислено комиссионное вознаграждение.
      44 
      76-5
    6.Отражен  НДС по комиссионному вознаграждению  на основании счета- фактуры  комиссионера.
      19  
      76-5
    7.Отражены  экспортные таможенные пошлины,  уплаченные комиссионером
      90-5 
      76-5
    8.Отражены  расходы по транзиту экспортируемой  продукции на территории Российской  Федерации, осуществленные комиссионером.
      44-1 
      76
    9.Отражены  расходы по транзиту экспортируемой  продукции за пределами территории  Российской Федерации, осуществленные  комиссионером.
      44-2
      76
    10.Отражен  НДС по расходам, произведенным  комиссионером, в соответствии  с предъявленными счетами-фактурами.
      19 
      76
    11.Списаны на себестоимость продаж расходы на продажу
      90-2 
      44
    12.Начислены положительные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
      62
      91-1

     Окончание таблицы 8

    Содержание  хозяйственных операций Дебет Кредит
    13.Начислены отрицательные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).
      91-2 
      62 
    14.Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с комиссионером в иностранной валюте
      76
      91-1
    15.Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с комиссионером в иностранной валюте.
      91-2
      76
    16.На основании извещения (отчета) комиссионера отражен зачет комиссионного вознаграждения.
      76
      62 
    17.Поступили денежные средства от комиссионера. 
      52-2
      76
    18.Предъявлен  к вычету из бюджета НДС  с сумм комиссионного вознаграждения  и расходов, произведенных комиссионером  по продаже продукции на экспорт,  а также с оплаченных расходов  на материальные ресурсы (работы, услуги), использованной при производстве  проданной продукции.
      68
      19
 

         Рассмотрим  подробнее учет посреднического  вознаграждения, которое исчисляется в соответствии с условиями посреднического договора. Оно отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником». Если посредник не участвует в расчетах, сумма выплачиваемого ему комиссионного вознаграждения отражается проводкой

         ДЕБЕТ 51 или 52

         КРЕДИТ 76, субсчет 5 «Расчеты с посредником».

         Если  посредник участвует в расчетах, сумма комиссионного вознаграждения посредника автоматически уменьшает  сумму поступившей или предполагаемой к поступлению оплаты от покупателя, подлежащую перечислению комитенту, доверителю или принципалу. Соответствующая  часть валютной суммы, поступившей  от иностранного покупателя на транзитный валютный счет посредника, в этом случае переводится с транзитного счета на текущий счет, т.е. списывается проводкой

         ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» 

         КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный  валютный счет».

         Если  посредник является плательщиком НДС, он обязан начислить НДС с суммы  посреднического вознаграждения в  общеустановленном порядке, причем, как правило, применяется ставка 18 процентов, даже если речь идет о реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов или освобожденных от НДС. Учет сумм НДС, начисляемых в момент получения предварительной оплаты и впоследствии подлежащих вычету, может осуществляться несколькими способами. Для этой цели можно открыть к счету 76 отдельный субсчет [24].

         Учет  полученных от иностранных  покупателей авансов, поступивших на счета  посредников.

         На  практике возможны случаи, когда иностранный  покупатель перечисляет предоплаты – таковыми признаются все поступления  от иностранных покупателей до даты перехода к нему права собственности  на экспортируемый товар. Причем если посредник участвует в расчетах, сумма предоплаты поступает именно на счет посредника, а не на счет экспортера.

         Несмотря  на то, что деньги не поступают непосредственно  на счет экспортера, именно он считается  получателем данного авансового платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера на основании информации, полученной от посредника, следует составить  проводку

           ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с  посредником» 

         КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам»

           на сумму аванса, поступившего  на счет посредника.

    1. Налогообложение экспортных операций
 
 

         В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Таможенного  кодекса РФ при экспорте товаров  производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах.

         Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг  российским покупателям. А руководствоваться  при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно – как и при  осуществлении операций на территории России – Налоговым кодексом РФ.

Информация о работе Учет экспортных операций