Учет экспортных операций

     Возможно  также заключение агентского договора – тогда экспортер выступает  в качестве принципала, а посреднику достается роль агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Налогового кодекса РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала: в первом случае агент действует как комиссионер по договору комиссии, а во втором случае – как поверенный по договору поручения. Впрочем, агентские договора чаще заключаются не на реализацию товара, а на посредничество, связанное с оказанием услуг [24].

     Все расчеты по внешнеэкономическим  операциям между юридическими лицами-резидентами  осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в валюте российской Федерации  в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных  договорах с участием Российской Федерации.

     При реализации товаров организацией-изготовителем  в учете отражают все хозяйственные  операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление комиссионного вознаграждения.

     Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов: степени государственного регулирования, условий внешнеэкономических  контрактов, участия в экспорте посреднических организаций и т.п.

     Государственное регулирование экспорта товаров, работ  и услуг осуществляется путем  лицензирования экспортных товаров  и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; налогообложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами.

     Наряду  с этим основными условиями, от которых  зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета  за экспортируемые товары, работы и  услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций. 

2. Документальное оформление экспортных операций

     При осуществлении экспортных сделок производиться  таможенное оформление товаров. При  вывозе товаров таможенное оформление согласно  п. 1 ст. 60 ТК РФ начинается в момент предоставления таможенной декларации. При производстве таможенного оформления экспортеры в соответствии с п. 1 ст. 63 ТК РФ обязаны предоставлять таможенным органам документы и сведении, необходимые для таможенного оформления.

     Перечни документов и сведений, требования к сведениям, которые необходимы для таможенного оформления экспорта, устанавливаются Федеральной таможенной службой Российской Федерации (далее  – ФТС России).

     При оформлении товаров необходимо руководствоваться Перечнем документов, который утвержден приказом ФТС России от 25 апреля 2007г. № 536 «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с таможенным режимом» (далее – Перечень №536).

     В п.1 приложения №3 к Перечню №536 представлены документы необходимые для декларирования товаров, вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с выбранным таможенным режимом, в зависимости от условий договора и применяемого метода определения таможенной стоимости декларантом.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  перечень документов и сведений, необходимых  для таможенного оформления экспорта товаров в соответствии с выбранным  таможенным режимом, довольно широк. Но из него все же можно выделить основные документы, необходимые для оформления и учета экспортных сделок.

     Такими  документами являются:

     - справка о валютной операции;

     - внешнеэкономический контракт с  иностранным партнером; 

     - грузовая таможенная декларация  и международные транспортные накладные;

     - паспорт сделки и коммерческий инвойс [21].

     Рассмотрим  вышеназванные документы.

     Справка о валютной операции. Форма справки и Порядок ее заполнения приведены в приложении 1 к Инструкции ЦБ РФ от - июня 2004 г. № 117-И. Справку оформляют каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера. Сделать это нужно не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке согласно п. 1.3 Инструкции № 117-И.

     Внешнеэкономический контракт с иностранным  партнерам. Экспортная сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон.

     По  экспортной сделке продавец, зарегистрированный в Российской Федерации, обязан поставить товары за границу, а иностранный покупатель должен принять и оплатить товар по условиям того контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Внешнеторговый контракт должен содержать следующие обязательные разделы.

• предмет контракта;
• цена и сумма;
• условия платежа;
• срок поставки;
• условия приемки товара по качеству и количеству;
• форс-мажор;
• прочие условия и обстоятельства сделки;
• рассмотрение споров;
• санкции;
• адреса покупателя и продавца;
• подписи сторон.

     Грузовая  таможенная декларация (далее - ГТД). Декларация представляет собой унифицированный документ, выполняющий одновременно несколько функций. В частности, ГТД служит для сообщения участниками внешнеторговой деятельности таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами. ГТД также служит для подтверждения законности вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения, после чего ГТД приобретает значение «международного таможенного паспорта товара», имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.

     С 1 января 2008 г. вступила в силу новая  редакция приказа ФТС - России от 4 сентября 2007 г. № 1057 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации». Согласно п.36 раздела 5 «Правила заполнения ГТД при декларировании товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» данная Инструкция определяет правила заполнения письменной таможенной декларации при декларировании:

     1) российских товаров, помещаемых  под таможенные режимы:

     - экспорта;

     - реэкспорта (при применении положений  СТ. 242 ТК РФ);

     - переработки вне таможенной территории;

     - таможенного склада;

     - перемещения припасов;

     - временного вывоза;

     - беспошлинной торговли;

     2) иностранных товаров, помещаемых  под таможенные режимы - реэкспорта;

     - перемещения припасов;

     З) отходов и остатков, полученных на таможенной территории Российской Федерации в результате переработки и уничтожения иностранных товаров, и др.

     ГТД заполняется на бланках установленной формы:

     Согласно  разделу ІІ «Общие положения, относящиеся к заполнению грузовой таможенной декларации» данной Инструкции при декларировании вывозимых (вывезенных) с таможенной территории Российской Федерации товаров используются комплекты ТД 1 и ТД 2 либо комплекты ТД 3 и ТД 4.

     Письменной  грузовой таможенной декларацией с  использованием комплектов ТД 1, ТД 2, ТД З, ТД 4 является заполненный и поданный таможенному органу комплект ТД 1 или ТД 3 либо заполненные и поданные таможенному органу комплекты ТД 1 и ТД 2 или ТД З и ТД 4.

     В одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии и помещаемых под один и тот таможенный режим. Если товары, содержащиеся в одной товарной партии, заявляются для помещения под разные таможенные режимы, должны подаваться отдельные ГТД на каждый таможенный режим.

     Комплект  ТД 1 или ТД 3 используется для заявления сведений об одном товаре. Комплекты ТД 2 или ТД 4 используются в дополнение к комплектам ТД 1 или ТД 3, соответственно, если в одной ГТД заявляется сведения о двух и более товарах.

     При декларировании в одной ГТД товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности вместо комплектов ГТД 4 используется список товаров, оформляемый в трех экземплярах. Список должен содержать сведения обо всех наименованиях товаров и количество каждого из них.

     ГТД должна быть оформлена в соответствии с правилами, приведенными в Инструкции о заполнении ГТД, утвержденной приказом ФТС России от 4 сентября 2007 г. № 1057 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации», с использованием печатающих устройств, разборчиво, не содержать подчисток, помарок и исправлений, при заполнении декларации формируется и ее электронная копия. ГТД должна быть заполнена на русском языке.

     Международные транспортные накладные. Если международные перевозки осуществляются автомобильным транспортом, то российский участник сделки вправе оформить международный эквивалент товарно-транспортной накладной - CMR. Международная транспортная накладная является документом, установленным Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов, заключенной в Женеве 19 мая 1956 г. (далее - КДПГ), подтверждающим факт перевозки груза и расходы, понесенные в связи с этой операцией.

     В отличие от российской товарно-транспортной накладной, CMR составляют в трех экземплярах. Их подписывают грузоотправитель и перевозчик.

     Согласно  ст.6 КДПГ накладная должна содержать  следующие сведения:

     Договаривающиеся  стороны могут внести в накладную  любое иное указание, которое будет  ими признано необходимым.

     Пример  заполнения CMR приведен в Приложении 4.

     Паспорт сделки – базовый документ осуществления валютного контроля при экспорте товаров. Он содержит сведения о внешнеэкономической сделке, изложенные в стандартизованной форме. Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям в соответствии с настоящим Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Паспорт сделки оформляется по форме, утвержденной Приказом ГТК РФ от 03.11.93 г. № 449. По каждому заключенному экспортному валютному контракту оформляется один паспорт сделки. Экспортер представляет в банк, в котором у него открыт транзитный валютный счет и на который должна поступать валютная выручка, оригинал или нотариально заверенную копию контракта.