Мсфо 3 Объединение бизнеса

      д) сумму, любого превышения, признанную в отчете о прибылях и убытках, в соответствии с линейной статьей, в которой она была признана (с объяснением, почему это было сделано);

      е) описание факторов, повлиявших на увеличение стоимости и признание гудвилла, т.е. описание каждого нематериального  актива, который не был признан  отдельно от гудвилла, и объяснение, почему справедливая стоимость актива не может быть надежно измерена, или описание характера любого отрицательного гудвилла;

      ж) сумму прибыли или убытка приобретаемой  организации, начиная с даты приобретения, включенную в финансовую отчетность покупателя за период, если практически возможно осуществить раскрытие. Если такое раскрытие практически невозможно осуществить, то данный факт раскрывается вместе с разъяснением причины.

      Информация  раскрывается в совокупности для  объединений, которые произошли в течение отчетного периода и которые по отдельности не являются существенными.

      Если  первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в отчетном периоде, был определен только условно, соответствующий факт также раскрывается с указанием причин, почему учет является условным.

      Покупателю  следует раскрывать следующую информацию, кроме случаев, когда такое раскрытие  считается нецелесообразным:

      а) выручку объединенной организации  за период, как если бы дата приобретения для всех объединений, имевших место в течение периода, соответствовала бы началу этого периода;

      б) прибыль или убыток объединяемой организации за период, как если бы дата приобретения для всех объединений  бизнеса, осуществленных в течение  периода, соответствовала бы началу этого периода.

      Если  такое раскрытие нецелесообразно, этот факт следует отметить с указанием  причин отсутствия раскрытия информации.

      Покупателю  следует раскрывать информацию по каждому  объединению организаций, которое  имело место после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности, кроме случаев, когда такое раскрытие считается нецелесообразным. Если такое раскрытие невозможно, этот факт должен быть отмечен с указанием причин.

      Покупателю  следует раскрывать информацию, которая  помогает пользователям финансовой отчетности оценить динамику финансового результата, исправлений ошибок и других корректировок, признанных в текущем отчетном периоде и имеющих отношение к объединениям бизнеса, которые произошли в текущем или предыдущих отчетных периодах.

      Покупателю следует раскрывать следующую информацию:

      а) сумму и объяснение возникновения  любой прибыли (или убытка), признанной в текущем периоде, которая:

      - имеет отношение к приобретенным идентифицируемым активам обязательствам, условным обязательствам, учтенным при объединении бизнеса, которое произошло в текущем или предыдущем отчетных периодах; и

      - имеет такой размер, характер или влияние, которое будет уместным для понимания финансовых результатов деятельности объединенной организации.

      б) суммы и объяснения корректировок условных значений, признанных в течение отчетного периода, если первоначальный учет объединения бизнеса, которое произошло в предыдущем периоде, был определен только условно на конец этого периода;

      в) информацию об исправлении ошибок, которую требуется раскрывать согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», для идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемой организации, или об изменениях в стоимости этих показателей.

      Организации следует раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить изменения в балансовой стоимости гудвилла в течение отчетного периода.

      Организации следует приводить сверку балансовой стоимости гудвилла на начало и конец  отчетного периода, показывающую отдельно:

      а) валовую стоимость гудвилла и  накопленные убытки от его обесценения  на начало периода;

      б) дополнительный гудвилл, признанный в  течение периода, за исключением  гудвилла, включенного в группу активов, предназначенных для выбытия, которые при покупке отвечают критериям активов, классифицируемых как удерживаемые для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»;

      в) корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов в течение периода;

      г) гудвилл, включенный в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи  в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и  гудвилл, который перестает признаваться в течение периода и который не был включен в группу активов, предназначенных для выбытия, классифицируемых как удерживаемые для продажи;

      д) убытки от обесценения, признанные в  течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

      е) курсовые разницы, возникающие в  течение периода, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;

      ж) любые другие изменения в балансовой стоимости в течение периода; и

      з) валовую сумму и накопленные  убытки от обесценения на конец периода.

      Организации следует раскрывать информацию о  возмещаемой сумме и обесценении  гудвилла согласно МСФО (IAS). 

 

       Заключение 
 

      МСФО (IFRS) 3 требует, чтобы все сделки по объединению бизнеса учитывались  как приобретения. Стандарт-предшественник предусматривал два метода при отражении таких сделок – метод объединения интересов и метод приобретения.

      Сосуществование двух методов зачастую вело к отражению  сходных (с экономической точки  зрения) сделок на основе существенно  различающихся подходов. Новый стандарт упраздняет метод объединения интересов и требует отражать все сделки при помощи метода приобретения. Это улучшает качество и сопоставимость информации, предоставляемой инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности. Кроме того, упразднение одного из методов облегчает задачу для компаний, составляющих финансовую отчетность. Более им не нужно размышлять по поводу применимости того или иного метода.

      В МСФО (IFRS) 3 впервые дается определение  бизнеса. Это совокупность активов, которыми управляют, и операций, которые производят в интересах акционеров с целью извлечения прибыли и прочих экономических выгод. В данном контексте активы и операции – это интегрированная группа, которая включает в себя и процессы, и рабочую силу, а также все, что позволяет бизнесу «работать».

      Определение бизнеса имеет важное значение, поскольку  порядок отражения в финансовой отчетности операций по приобретению бизнеса и приобретению группы активов, не являющихся бизнесом, различается. В случае, когда сделка представляет собой приобретение бизнеса, она регулируется МСФО (IFRS) 3. Это значит, что все идентифицируемые активы и обязательства приобретенного предприятия учитываются по справедливой стоимости. А сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств отражается как гудвил.

      Если  же покупаемая группа активов или  предприятие не являются бизнесом, то такая сделка не попадает в сферу  применения МСФО (IFRS) 3 и отражается как покупка обычной группы активов. При этом стоимость приобретения распределяется между отдельными активами и обязательствами пропорционально их справедливой стоимости на дату приобретения. Гудвил при этом не возникает.

      Критерии  признания приобретенных активов  и обязательств в новом стандарте  в целом сохраняются теми же, что и в МСФО (IАS) 22. Они соответствуют «обычным» критериям признания, содержащимся в других стандартах. В то же время меняется порядок признания нематериальных активов и условных обязательств. В результате этих изменений при объединении бизнеса признаются те нематериальные активы и условные обязательства, которые вне такой сделки обычно не отражаются в финансовой отчетности.

      Важнейшим нововведением является то, что покупателю придется выявить все нематериальные активы, которые были приобретены в составе бизнеса. МСФО (IFRS) 3 содержит внушительное количество примеров таких активов, которые должны признаваться отдельно от гудвила. Вот лишь некоторые из них:

      - портфель заказов и работ к выполнению;

      - списки клиентов;

      - контракты с клиентами и клиентские взаимоотношения приобретенного предприятия;

      - незавершенные проекты по исследованиям и разработкам;

      - договоры аренды.

      Конечно, такие активы признаются лишь в том  случае, если они поддаются идентификации  и их стоимость можно достоверно определить. Нематериальные активы идентифицируемы, если они возникают в результате контрактных или юридических прав или если они являются отделимыми. Примером нематериального актива, возникающего в результате юридических прав, является операционная лицензия на оказание услуг мобильной связи в каком-либо регионе страны. Ее справедливая стоимость должна быть отражена как нематериальный актив, если она приобретена в составе бизнеса. Отделимым нематериальным активом является любой объект, который можно отделить от предприятия – передать, продать, арендовать, обменять. Например, база данных или запатентованная технология.

      Следует отметить, что МСФО (IFRS) 3 исходит  из допущения, что справедливую стоимость  нематериальных активов, как правило, можно определить с достаточной степенью надежности. То есть нельзя просто сослаться на невозможность надежной оценки – такая оценка обычно осуществима. Кроме того, существует презумпция, что стоимость нематериального актива с конечным сроком использования можно определить всегда.

      Кроме того, теперь не используется один из применявшихся ранее критериев признания нематериальных активов. Он требовал наличия высокой вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с ними. Теперь же считается, что этот критерий автоматически выполняется во всех случаях, когда компания приобретает нематериальный актив отдельно или в составе бизнеса. Иначе говоря, новый стандарт требует признания всех нематериальных активов, приобретенных в составе бизнеса, и говорит, что препятствий для признания их отдельно от гудвила нет.

      Новым является и то, что в процессе идентификации всех приобретенных  активов и обязательств необходимо будет «выявлять» условные обязательства  приобретенного бизнеса и признавать их в финансовой отчетности. Например, купленное предприятие является участником судебного разбирательства по хозяйственному спору. При его приобретении необходимо отразить условное обязательство, связанное с ведущейся тяжбой. При этом нет необходимости оценивать вероятность возникновения реального обязательства. Она уже учитывается при определении справедливой стоимости указанного условного обязательства.

 

       Список использованной литературы 

      

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» - Алматы: Юрист, 2003. - 22 с. Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: Раритет, 2003.-672 с.;
2. МСБУ-22 «Объединение компаний»;
3. МСФО 3 «Объединение бизнеса»;
4. Международные стандарты аудита в Казахстане. Т. 2. Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности», 710 «Сравнительные показатели», 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения». - Алматы: Раритет, 2007.;
5. МСФО 36 «Обесценивание активов» - Алматы: Раритет, 2007;
6. Абленов Д. О. Основы аудита. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;
7. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа: учебник.». - М.: Финансы и статистика, 1996г.- 288с.;
8. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 1996. с. 384;
9. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. Изд. «Каржы Каражат». Алматы 2002;
10. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998.;
11. Костюченко В. Теория и практика управленческого учета в соответствии со стандартами GAAP. – статья  №11-12 2004 г, опубликовано 16 сентября 2005 г.
12. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2008;
13. Мулдахметов А. З. Малый бизнес: Формирование, эффективность и пути развития (на примере регионов Казахстана). Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. Караганда, 1996;
14. Р. Энтони, Дж.Рис  Учет: ситуации и примеры. М. Финансы и статистика 1993г.
15. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии: изд. 3-е, доп. и перераб. -  «Центраудит-Казахстан». Алматы 2002;
16. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Изд. «Экономика». Алматы 2003;