Мсфо 3 Объединение бизнеса

      Приобретение  бизнеса – признание затрат по привлечению консультантов и  суммирование затрат, включаемых в  фактические затраты на объединение  бизнеса:

      Дт  Затраты по консалтингу 5 000 000

      Дт  НДС в зачет 750 000

      Кт  Счета к оплате 5 750 000

      Дт  Инвестиции в дочернюю организацию 55 000 000

      Кт  Денежные средства 50 000 000

      Кт  Затраты по консалтингу 5 000 000

      Будущие убытки или другие затраты, которые  организация ожидает произвести в результате объединения, не являются обязательствами, возникшими или принятыми покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией. В связи с этим, они не включаются в затраты на объединение бизнеса.

      Пример

      Организация «Д» приобрела чистые активы организации  «Е» за 20 000 000 тенге. Организация  «Д» планирует сокращение штата приобретаемой организации, чтобы сделать прибыльным приобретаемый бизнес. Сокращаемым работникам произведены компенсационные выплаты в сумме 900 000 тенге. Указанная сумма представляет будущие затраты, которые не подлежат включению в затраты на объединение бизнеса. Приобретение организации «Е» будет отражено следующим образом:

      Дт  Инвестиции в дочернюю организацию 20 000 000

      Кт  Денежные средства 20 000 000

      Затраты на размещение и выпуск финансовых обязательств не включаются в затраты  на объединение бизнеса, так как составляют часть операций по выпуску обязательств, а не затрат напрямую относимых на объединение бизнеса, даже если обязательства выпускаются для осуществления объединения. В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» такие затраты следует учитывать при первоначальном измерении обязательства.

      Также затраты на выпуск долевых инструментов составляют часть операций по выпуску  собственного капитала, а не затрат напрямую относимых на объединение  бизнеса, даже если их выпуск связан с осуществлением объединения бизнеса. Такие затраты в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» уменьшают величину поступлений от выпуска долевых инструментов.

      Корректировки затрат на объединение бизнеса, обусловленные будущими событиями.

      Когда договор об объединении бизнеса  предусматривает корректировку  затрат на объединение, обусловленную  будущими событиями, покупателю, если существует вероятность такой корректировки  и ее величина может быть надежно измерена, следует включить сумму корректировки в фактические затраты на объединение бизнеса на дату приобретения. Например, организация «Д» приобретает чистые активы организации «К» за 50 000 000 тенге. При этом согласно договору организация «Д» должна произвести дополнительную оплату 5 000 000 тенге, если чистая прибыль будущего года превысит чистую прибыль до объединения бизнеса предыдущего года. Указанная сумма представляет корректировку стоимости, обусловленную будущими событиями. Если существует вероятность, что запланированная цель будет достигнута, организация «Д» сумму корректировки включает в фактические затраты на объединение бизнеса непосредственно на дату приобретения.

      Обычно  сумму такой корректировки можно  оценить заранее, но если в будущем ожидаемое событие не произойдет, или если первоначальную оценку необходимо будет пересмотреть, в затраты на объединение бизнеса следует включить соответствующие корректировки.

      В некоторых случаях покупателю следует  произвести дополнительную выплату в пользу приобретаемой организации в качестве компенсации за снижение стоимости переданных активов, выпущенных долевых инструментов или возникших или принятых покупателем обязательств, в обмен на контроль над приобретаемой организацией.

      В случае с акциями справедливая стоимость дополнительно переданных акций компенсируется за счет соответствующего уменьшения стоимости, отнесенной к первоначально выпущенным акциям.

      Пример

      Организация «С» покупает 100% акций организации  «Т» за 50 000 000 тенге. Акционеры организации «Т» хотят получить оплату денежными средствами. Взамен оплаты денежными средствами организация «С» предлагает акционерам организации «Т» в качестве возмещения свои собственные акции. По результатам достигнутого соглашения организация «С» выпускает 50 000 акций, рыночная стоимость акций 1000 тенге за акцию, а номинальная стоимость одной акции 100 тенге. По условиям соглашения, предусматривается, что если цена на акции упадет в течение первых трех месяцев после их выпуска, организация «С» осуществит дополнительный выпуск акций в качестве компенсации для акционеров «Т». Через три месяца рыночная стоимость акций снизилась до 800 тенге за акцию. Организация «С» выпустила дополнительно 12 500 акций в качестве возмещения ((50 000 акций + 12 500 акций) х 800 тенге = 50 000 000 тенге).

      В случае если организация «С» желает полностью объединить два вида коммерческой деятельности в одну организацию, то первый выпуск акций отражается следующим  образом, предполагая справедливую стоимость долгосрочных и текущих активов, а также обязательств «Т» 80 000 000 тенге, 40 000 000 и 70 000 000 тенге соответственно:

      Дт  Долгосрочные активы 80 000 000

      Дт  Текущие активы 40 000 000

      Кт  Обязательства 70 000 000

      Кт  Простые акции 5 000 000

      Кт  Дополнительно оплаченный капитал 45 000 000

      В случае если организация «С» рассматривает  приобретение «Т» как инвестицию в дочернюю организацию, то первый выпуск акций отражается следующим образом:

      Дт  Инвестиции в дочернюю организацию 50 000 000

      Кт  Простые акции 5 000 000

      Кт  Дополнительно оплаченный капитал 45 000 000

      Второй  выпуск акций, для любого из случаев, отражается следующим образом:

      Дт  Дополнительно оплаченный капитал 10 000 000

      Кт  Простые акции 1 250 000

      Кт  Дополнительно оплаченный капитал 8 750 000

      В случае выпуска долговых инструментов, дополнительный платеж учитывается как сокращение премии или увеличение дисконта первоначально выпущенных долговых инструментов.

      Пример

      Организация «А» покупает 100% простых акций  организации «Б» за 50 000 000 тенге. Акционеры организации «Б» хотят получить оплату денежными средствами. Взамен оплаты денежными средствами организация «А» предлагает акционерам организации «Б» в качестве возмещения облигации. По результатам достигнутого соглашения организация «А» выпускает 50 000 облигаций по номинальной стоимости 1000 тенге за облигацию. Рыночная и номинальная стоимость облигаций совпадают на дату выпуска. По условиям соглашения, предусматривается, что если цена на облигации снизится в течение первых трех месяцев после их выпуска, организация «А» выпустит дополнительные облигации в качестве компенсации для акционеров «Б». Через три месяца рыночная стоимость облигаций снизилась до 800 тенге за облигацию. Организация «А» выпускает дополнительные 12 500 облигаций в качестве возмещения на общую сумму 10 000 000 тенге ((50 000 облигаций + 12 500 облигаций) х 800 тенге = 50 000 000 тенге).

      В случае если организация «А» желает полностью объединить два вида коммерческой деятельности в одну организацию, то первый выпуск облигаций отражается следующим образом, предполагая справедливую стоимость текущих и долгосрочных активов, а также обязательств организации «Б» 40 000 000 тенге, 80 000 000 и 70 000 000 тенге соответственно:

      Дт  Текущие активы 40 000 000

      Дт  Долгосрочные активы 80 000 000

      Кт  Обязательства 70 000 000

      Кт  Облигации 50 000 000

      В случае если организация «А» рассматривает  приобретение организации «Б» как  инвестицию в дочернюю организацию, то первый выпуск облигаций отражается следующим образом:

      Дт  Инвестиции в дочернюю организацию 50 000 000

      Кт  Облигации 50 000 000

      Дополнительный  выпуск облигаций, для любого из случаев, отражается следующим образом: (амортизация  дисконта)

      Дт  Дисконт по облигациям 10 000 000

      Кт  Облигации 10 000 000

      Распределение затрат на объединение бизнеса на приобретенные активы и принятые обязательства и условные обязательства

      На  дату приобретения покупателю следует  распределить затраты на объединение  бизнеса путем признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, отвечающих критериям признания по их справедливой стоимости на эту дату.

      Исключениями  являются долгосрочные активы (или  группы на выбытие), которые классифицируются как удерживаемые для продажи  в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для  продажи, и прекращенная деятельность» и признаются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

      Пример

      Организация «А» приобретает чистые активы группы организаций за 45 000 000 тенге. Организация  «А» планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо – организацию «А». Также после приобретения организация «А» планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение затрат на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом затрат на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность», составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств –11 000 000 тенге и условных обязательств – 2 000 000 тенге.

      В целях распределения затрат на объединение  бизнеса производятся следующие  записи:

      Дт  Активы – по видам 50 000 000

      Дт  Активы, удерживаемые для продажи 11 000 000

      Кт  Денежные средства 45 000 000

      Кт  Обязательства, ассоциированные

      с активами, удерживаемыми для продажи 3 000 000

      Кт  Обязательства по видам 11 000 000

      Кт  Условные обязательства 2 000 000

      Покупателю  следует отдельно признавать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации  на дату приобретения только в том  случае, если они отвечают на эту  дату следующим критериям:

      а) есть уверенность в том, что в  будущем он получит экономические выгоды от этих активов, и их справедливая стоимость может быть надежно измерена (для всех активов, за исключением нематериальных активов);

      б) есть уверенность в том, что для  погашения обязательства потребуется  выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды и их справедливая стоимость может быть надежно измерена (для обязательств, за исключением условных обязательств);

      в) справедливая стоимость нематериального  актива или условного обязательства  может быть надежно измерена.

      В консолидированной финансовой отчетности отражаются затраты на объединение  бизнеса на дату приобретения. Например, стоимость зданий в бухгалтерском  балансе приобретаемой организации  составляет 5 000 000 тенге, а при покупке  по заключению независимого оценщика справедливая стоимость здания составила 7 000 000 тенге. В консолидированной финансовой отчетности здание отражается по справедливой стоимости на дату приобретения - 7 000 000 тенге, которая становится первоначальной стоимостью.

      Применение  метода приобретения начинается с даты приобретения, которая соответствует фактической дате получения покупателем контроля над приобретаемой организацией.

      При этом договор не обязательно должен быть полностью юридически завершен, чтобы покупатель мог начать контролировать финансовую и операционную деятельность приобретаемой организации. Для того чтобы определить наличие контроля, необходимо рассмотреть все факты, имеющие отношение к объединению бизнеса.