Мсфо 3 Объединение бизнеса

      1. Признание идентифицируемых активов  объекта инвестирования по справедливой  стоимости на дату приобретения ($ тыс.):

      Дебет «Земля»                                                                                       10 000

      Кредит  «Переоценка активов»                                                        10 000 

      2. Отражение первичной 20% инвестиции в объект инвестирования по себестоимости:

      Дебет «Нераспределенная прибыль»                                                 5 000

      Кредит  «Инвестиции в предприятие “Три ручья»                                  5 000

      (12 000 – 7 000) 

      3. Признание гудвилла при первичной 20% инвестиции в объект инвестирования и исключение инвестиции из капитала:

      Дебет «Выпущенный капитал» (20% х 10 000)                                      2 000

        Дебет «Переоценка активов» (20% х  (16 000 – 12 000)) *                     800

        Дебет «Нераспределенная прибыль» (20% х 6 000)                            1 200

        Дебет «Гудвилл»                                                                                3 000

        Кредит «Инвестиции в предприятие  “Три ручья»                             7 000

      (* – $4 млн. на дебет счета «Переоценка  активов» — сумма, на которую  справедливая стоимость земли  объекта инвестирования на дату  первой обменной операции превышает  соответствующую балансовую стоимость.  Балансовая стоимость земли на  дату приобретения первоначальной 20% инвестиции составляла $12 млн., но её справедливая стоимость была $16 млн.) 

      4. Признание гудвилла при последующей  60% инвестиции в объект инвестирования  и исключение инвестиции из  капитала:

        Дебет «Выпущенный капитал» (60% х 10 000)                             6 000

        Дебет «Переоценка активов» (60% х  (22 000 – 12 000))                   6 000

        Дебет «Нераспределенная прибыль» (60% х 18 000)                           10 800

        Дебет «Гудвилл»                                                                              21 200

        Кредит «Инвестиции в предприятие  “Три ручья»                           44 000 

      5. Признание доли меньшинства: 

      Дебет «Выпущенный капитал» (20% х 10 000)                                       2 000

      Дебет «Переоценка активов» (20% х (22 000 – 12 000))                   2 000

      Дебет «Нераспределенная прибыль» (20% х 18 000)                             3 600

      Кредит  «Доля меньшинства в выпущенном капитале»                   2 000

      Кредит  «Доля меньшинства в переоценке активов»                             2 000

      Кредит  «Доля меньшинства в нераспределенной прибыли»         3 600 

      Доля  меньшинства = (100% – (20% + 60%)) х $38 000 = $7 600.

      Рабочая таблица для составления консолидированной  отчётности инвестора —предприятия «Океан» после приобретения дополнительных 60% участия в капитале будет иметь следующий вид (табл. 4). 
 

Таблица 4. Рабочая  таблица для составления консолидированной         отчетности 

Продолжение таблицы 

 
 

      Отметим следующее:

        а) идентифицируемые чистые активы объекта инвестирования отражены по их полной справедливой стоимости на дату получения контроля инвестором. Это означает, что 20%-ная доля меньшинства также отражена на основании справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов;

        б) гудвилл признан на даты приобретения инвестиций в сумме, рассчитанной при каждой обменной операции на основании информации о себестоимости и справедливой стоимости на дату ее совершения;

        в) консолидированная сумма по  статье «Выпущенный капитал» $60 млн.  включает выпущенный капитал инвестора $60 млн.;

        в) консолидированная сумма по  статье «Выпущенный капитал» $60 млн.  включает выпущенный капитал  инвестора $60 млн.;

        г) консолидированная сумма по  статье «Переоценка активов»  составляет $1,2 млн. и отражает  часть увеличения справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов после приобретения первичной доли в размере 20%, которая относится к этой доле инвестиции (20% х $6 млн.);

        д) консолидированный остаток  нераспределенной прибыли составляет $2,4 млн. Эта сумма отражает изменения в нераспределенной прибыли инвестора после приобретения первичной доли 20%, которые определены этими 20% участия (20% х $12 млн.).

        Положения МСФО 3 в отношении последовательного  приобретения частей (акций) с  отражением в учете инвестиции по справедливой стоимости предполагают:

        а) изменения справедливой стоимости  предыдущего участия в капитале  должны быть обратными (как  следствие, балансовая стоимость  этой доли участия была записана  по себестоимости);

        б) изменения в нераспределенной прибыли объекта инвестирования и других статьях капитала после каждой операции обмена должны быть включены в консолидированные финансовые отчеты после объединения в той степени, в которой они связаны с предыдущими долями участия в капитале.

        Таким образом, независимо от того, в какой оценке учитывалась первичная 20% инвестиция — по себестоимости, методом участия в капитале или справедливой стоимости, оценка инвестиции при объединении является совокупной величиной, состоящей из себестоимости первичных 20% участия ($7 млн.) и себестоимости последующих 60% участия ($44 млн.). Непосредственно после приобретения инвестором дополнительных 60% участия в капитале и получения контроля над объектом инвестирования, в консолидированных финансовых отчетах должны использоваться такие же методы учета первичной 20% инвестиции, как и до получения контроля. 
 

      2.3 Раскрытие информации 
 

      Покупателем раскрывается информация, которая помогает пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые результаты объединений бизнеса, которые произошли:

      а) в течение отчетного периода;

      б) после даты баланса, но до даты утверждения  финансовой отчетности.

      Для каждого объединения, которое произошло  в течение отчетного периода, покупателем раскрывается:

      а) названия и описания объединяющихся организаций или видов коммерческой деятельности;

      б) дата приобретения;

      в) процент приобретенных голосующих акций;

      г) затраты на объединение бизнеса  и описание компонентов этих затрат, включая любые затраты, непосредственно  относимые на объединение.

      Когда долевые инструменты выпускаются  или они подлежат выпуску как  часть затрат, покупатель раскрывает следующую информацию:

      а) количество выпущенных или выпускаемых  долевых инструментов; и

      б) справедливую стоимость этих инструментов и базу ее определения.

      Если  на дату обмена не существует объявленной  цены для инструментов, то раскрывается информация о существенных допущениях, которые использовались для определения  справедливой стоимости.

      Если  на дату обмена существует объявленная  цена, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости объединения, этот факт следует раскрывать вместе с:

      - причинами, по которым объявленная цена не использовалась;

      - методом и допущениями, которые использовались для определения справедливой стоимости на долевые инструменты; и

      - общей суммой разницы между справедливой стоимостью, установленной для долевых инструментов и объявленной ценой долевых инструментов.

      в) детали любых операций, от которых  организация решила отказаться в  результате объединения;

      г) суммы, признанные на дату приобретения для каждого класса активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, и если только такое раскрытие не считается нецелесообразным, покупателем раскрывается балансовая стоимость каждого из этих классов, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) непосредственно перед объединением.

      Если  такое раскрытие невозможно осуществить, этот факт также раскрывается вместе с причинами.