Мсфо 3 Объединение бизнеса

      Поскольку покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации, отвечающие критериям признания по их справедливой стоимости на дату приобретения, то доля меньшинства в приобретаемой организации устанавливается пропорциональной доле меньшинства в чистой справедливой стоимости этих активов.

      МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать  чистые активы приобретаемой организации  по их справедливой стоимости на дату приобретения.

      Для распределения затрат на объединение  бизнеса покупателю следует рассчитывать справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:

      1) для финансовых инструментов, обращающихся  на активном рынке с использованием  текущих рыночных цен;

      2) для финансовых инструментов, не  обращающихся на активном рынке,  с использованием оценочной стоимости, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов организаций с аналогичными характеристиками;

      3) для дебиторской задолженности  и других идентифицируемых активов с использованием приведенной стоимости, определенной по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование. Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным;

      4) Запасы:

      а. для готовой продукции и товаров  с использование расчетной продажной  цены в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат по продаже  актива и обоснованной нормы прибыли. Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;

      б. для незавершенного производства с  использованием расчетной продажной  цены на готовые товары в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на доработку, расчетных затрат по продаже актива и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;

      в. для сырья и материалов с использованием текущей стоимости приобретения аналогичных сырья и материалов.

      5) для земли и зданий необходимо  использовать их рыночную стоимость;

      6) для машин и оборудования необходимо  использовать их рыночную стоимость,  которая обычно определяется с помощью независимого оценщика. Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта недвижимости, зданий и оборудования, и из-за того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупателю следует рассчитывать данные активы по амортизированной стоимости замещения;

      7) для нематериальных активов покупателю  следует определить их справедливую  стоимость:

      а. на основе цен на активном рынке  согласно требованиям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; или

      б. если активного рынка не существует, на основе, отражающей сумму, которую  организации пришлось бы уплатить за актив в операции между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить  такую операцию сторонами на базе имеющейся информации в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;

      8) чистые активы по вознаграждениям  работников или обязательства  пенсионных планов с установленными  выплатами - по приведенной стоимости  обязательства по установленным  выплатам, за вычетом справедливой стоимости активов плана;

      9) для налоговых активов и обязательств  покупателю следует использовать  сумму налоговых льгот, связанных  с убытками от налогообложения,  или налогами к оплате в  соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги  на прибыль», признаваемых с учетом  перспектив налогообложения объединенной организации. Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию;

      10) для кредиторской задолженности,  векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать приведенную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок. Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным;

      11) для обременительных договоров  и других идентифицируемых обязательств приобретаемой организации покупателю следует использовать приведенную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам;

      12) для условных обязательств приобретаемой  организации, покупателю следует  использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.

      Методы  определения приведенной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости. 
 

1.4 Идентифицируемые  активы и обязательства приобретаемой          организации 
 

      Покупателю  следует признавать отдельно при  распределении затрат на объединение  бизнеса только идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой организации, существовавшие на дату приобретения, если и только если:

      а) существует вероятность того, что  связанные с ними будущие экономические  выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды, будут утрачены покупателем;

      б) имеется надежное измерение их себестоимости  или справедливой стоимости.

      Приобретенные идентифицируемые активы, обязательства, а также принятые или приобретенные  условные обязательства должны оцениваться по справедливой стоимости на дату приобретения.

      Идентифицируемые  активы и обязательства включают все финансовые активы и финансовые обязательства приобретаемой организации. Они также могут включать такие  активы и обязательства, которые ранее не признавались в финансовой отчетности приобретаемой организации, например, поскольку до момента приобретения они не соответствовали критериям признания. Это происходит, например, когда отложенные налоговые активы не признавались в финансовой отчетности приобретаемой организации, поскольку вероятность их использования в целях уменьшения налоговых платежей в будущих периодах была слишком мала. Если существует вероятность, что покупатель будет иметь будущую налогооблагаемую прибыль от приобретаемой организации, тогда она может признавать отложенные налоговые активы в качестве актива в своей финансовой отчетности.

      В целях отражения активов и  обязательств приобретаемой организации, покупателю следует выделить из состава  обязательств и отразить существующие на дату приобретения обязательства по реструктуризации или уменьшению бизнеса приобретаемой организации.

      Покупатель  не принимает к учету обязательства, связанные с будущими убытками или  другими расходами, которые организация  ожидает понести в результате объединения.

      Платеж, который организация производит в рамках существующего договора о слиянии, например платежи поставщикам  сырья, рассматривается как условное обязательство до того момента, пока у покупателя не появится уверенность  в том, что объединение состоится.

      Договорное  обязательство признается организацией согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», когда факт объединения  становится вероятным, и когда его  стоимость может быть надежно  измерена. После того как объединение состоится, обязательство приобретаемой организации признается покупателем при распределении затрат на объединение.

      План  реструктуризации приобретаемой организации, подлежащий выполнению при условии  приобретения, не является ни текущим обязательством, ни условным обязательством до осуществления объединения. В этой связи, покупатель не признает обязательство по такому плану как часть распределения затрат на объединение.

      Покупатель отдельно признает нематериальный актив на дату приобретения, только если он соответствует определению нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

      Пример

      Покупатель  признает в качестве актива незавершенный  научно-исследовательский проект приобретаемой  организации, поскольку он соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно измерена.

      Нематериальный  актив, не имеющий физической формы, является идентифицируемым, если:

      а) его можно отделить от организации, то есть если организация может его продать, обменять, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или

      б) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от организации или от других прав и обязательств и передать другой организации.

      Условные  обязательства приобретаемой организации

      Покупатель отдельно признает условное обязательство, только если его справедливая стоимость может быть надежно измерена.

      Если  справедливая стоимость не может быть надежно измерена:

      а) это влияет на итоговую сумму, признаваемую в качестве гудвилла (гудвилл будет  описан ниже);

      б) покупатель раскрывает в своей финансовой отчетности соответствующую информацию об этом условном обязательстве (см. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

      После их первоначального признания покупатель учитывает условные обязательства  по наибольшему значению из:

      а) суммы, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; и

      б) суммы, которая была первоначально  признана, за вычетом, когда это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Доход».

      Покупателем раскрывается информация по каждому виду условных обязательств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

      Требование  не применяются к договорам, учтенным в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты: признание и измерение». При этом обязательства по займу, исключенные из сферы применения МСФО (IAS) 39, которые не являются обязательствами по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной, учитываются как условные обязательства приобретаемой организации, если на дату приобретения не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, и если сумма этого обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

      Гудвилл

      На  дату приобретения покупателю следует:

      а) признавать гудвилл, приобретенный  при объединении бизнеса, в качестве актива; и

      б) первоначально измерять этот гудвилл  по его себестоимости.

      Себестоимость гудвилла – это превышение затрат на объединение бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

      Пример,

      Организация «А» приобретает чистые активы группы организаций за 55 000 000 тенге. Организация  «А» планирует полностью объединить все организации и оставить только одно юридическое лицо – организацию «А». Также после приобретения организация «А» планирует продать одну из организаций этой группы, при этом возникновение расходов на продажу не ожидается. Справедливая стоимость активов продаваемой организации за вычетом расходов на продажу, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность», составляет 11 000 000 тенге, и ассоциированных с данными активами обязательств 3 000 000 тенге. Для оставшейся части бизнеса справедливая стоимость активов составляет 50 000 000 тенге, обязательств –11 000 000 тенге и условных обязательств – 2 000 000 тенге. Сумма которую организация «А» оплатила сверх рыночной стоимости чистых активов группы организаций, составляет 10 000 000 тенге, так как она приобрела чистые активы стоимостью 45 000 000 тенге за 55 000 000 тенге.