Курс лекций по "Экономическому анализу"

  3. Замена материалов на разрешенные по технологии, кот. могут быть дороже, более дефицитными или с увеличенной нормой расхода. Следовательно, необходимо просчитать, насколько увеличится с/с продукции в связи с заменой материала:

   ( Уд. расход заменяющего-Уд. расход заменяемых)* Цена заменяемых или

   (Цена заменяющего-Цена заменяемого)*Уд. расход заменяющего.

  2б) Анализ эффективности использования мат. ресурсов.

  Основные показатели: 1)материалоемкость производства и материалоемкость продукции. Материалоемкость производства - общая стоимость всего расхода мат. ресурсов, отнесенная к стоимости произведенной продукции. Материалоемкость продукции - отношение мат. затрат , отнесенных на произведенную продукцию, к стоимости этой продукции. Разница между этими показателями зависит от стоимости НЗП. На материалоемкость влияют факторы внешнего свойства: структура выпускаемой продукции; цены на мат. ресурсы; внешние связи, степень кооперирования.

  Факторный анализ материалоемкости.

  Материалоемкость (m”) = (Q*m)/(Q*р), где Q - количество продукции, m - удельная материалоемкость, р - цена продукции,

  Факторы, влияющие на изменение общего показателя материалоемкости:

   1) структура произведенной продукции

                ( Q_факт*m_план)/(Q_факт*р_план) - (Q_план*m_план)/(Q_план*р_план)

  2) изменение материалоемкости (может быть за счет снижения нормы расходов и за счет снижения цен на сырье)

                   (Q_факт*m_факт)/(Q_факт*р_план) - (Q_факт*m_план)/(Q_факт*р_план)

  3). изменение цены на продукцию

                  (Q_факт*m_факт)/(Q_факт*р_факт) - (Q_факт*m_факт)/(Q_факт*р_план)

  Параметрическая материалоемкость - это расход материала на единицу основного параметра изделия ( используется для непротиворечия между качеством и расходом материалов).

  Об эффективности использования мат. ресурсов судят по показателям: динамика мат.затрат (без амортизации) на один руб. продукции, относительная экономия мат. затрат, расход важнейших видов мат. ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции, отношение темпов прироста мат. затрат (без амортизации) к темпам прироста продукци.

  Э = (m₁-m₀)Q_1.

  3. АНАЛИЗ СОСТАВА СТРУКТУРЫ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ.

  3а) Анализ наличия трудовых ресурсов

  Достаточность трудовых ресурсов характеризуется обеспеченностью п/п персоналом по численности, составу и структуре. Численность определяется исходя из объема производственной программы в нормо-часах. На п/п на каждую дату определяют списочное, явоччное число и число фактически работающих. Для экономического анализа важна среднесписочная численность(ССЧ). ССЧ=сумма явок и неявок / число календарных дней в периоде. При этом устанавливается возможность снижения необходимого количества работников за счет увеличения выработки. Этот расчет ведется по основному производственному персоналу. Устанавливаются нормы и соотношения между основными и вспомогательными работниками. Обслуживающий персонал в зарубежной практике рассчитывается по нормативным соотношениям ( служащие по отношению к работникам).

   Производится анализ движения персонала с использованием коэффициентов: оборота по приему, выбытию и текучести кадров.

  К_{оборота по приему} = принято / ССЧ

  К_{оборота по выбытию=} выбыло / ССЧ

  К_{текучести кадров}= излишний оборот по уволнению / ССЧ, где излишний оборот - это уход по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины, несоответствие квалификации.

  Структура: анализ с использованием доли рабочих в общей численности работающих.

  Состав: весь персонал п/п делится на занятых основной производственной деятельностью и непосредственно несвязанных с ней. В свою очередь 1-ая группа состоит из рабочих и служащих( руководители, специалисты и прочие).

  Анализ использования рабочего времени производится в двух направлениях:

  -1- потери рабочего времени. Анализ табеля рабочего времени позволяет выявить потери по определенным причинам, при этом наибольший интерес представляют необоснованные потери (целосменные прогулы). Все фонды рабочего времени рассчитывают в человеко-днях (праздники и выходные) и человеко-часах (для исчисления внутрисменных потерь). В сквозной отчетности по табелю рабочего времени вычисляются часы внутрисменных простоев, сверхурочных работ. Потери продукции=величина потерь*производительность труда (предполагаемая величина)

  -2- непроизводительное использование рабочего времени, связанное с отклонением от нормальных условий, браком, потребностью переделки.

  3б) Анализ эффективности трудовых ресурсов

  К показателям эффективности использования трудовых ресурсов , как правило , относят уровень производительности труда . Он может быть выражен показателем реализованной продукции на одного работающего или средней выработкой продукции на единицу времени и показателем трудоемкости. Об эффективности использования труда судят по показателям: темп роста производительности труда, доля прироста продукции за счет повышения производительности труда, относительная экономия живого труда ( работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года, относительно экономии ФОТ, отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней з/п. С точки зрения затрат живого труда различают среднечасовую производительность труда( средняя выработка продукции одним рабочим за один час фактической работы), среднедневную производительность труда ( за один отработанный день), среднегодовую производительность труда (на одного среднесписочного работника). На среднедневную выработку влияют среднечасовая выработка и степень использования рабочего дня:

   П/Т_{дневная} = П/Т_{часовая} * Ср. факт. прод-ть раб. дня  , где сред. факт. прод-ть раб. дня= Отраб. чел-час / Отраб. чел-дни  .  Величина годовой выработки зависит от уровня дневной выработки и степени использования рабочего года, где сред. факт прод-ть раб. года = Отраб. чел-дни в году / ССЧ за год. Несовпадение этих показателей - сигнал о потерях рабочего времени. Факторы, характеризующие экстенсивность труда: количество отработанных дней в году, средняя продолжительность рабочего дня, структура производственного персонала. Интенсивность труда характеризуют : количество труда, затраченного в единицу времени, квалификация работника, прогрессивность техники и технологии, организационный уровень производства. ( эти факторы определяют часовую выработку рабочего ). Важным условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней з/п. Такое соотношение обеспечивает экономию с/с продукции по 1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ С ПОЗИЦИЙ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

  Расходы - товары, услуги, потребленные в процессе производства с целью получения дохода (на этом базируется концепция: расходы признаются , если они используются на получение дохода ). Если израсходованы ресурсы и произведен продукт и  не получен доход,т.к. не реализован, то все затраты относятся на НЗП. Расходами они являются только тогда, когда активы покидают п/п. Стандарт SFAS. Расходы - это выбытие или другое использованиеактива в результате поставки или производства товаров, оказания услуг , выполнение других видов деятельности. Все затраты подразделяются на два вида: оперативные расходы( затраты, связанные с основной деятельностью фирмы); внереализационные убытки. Убыток должен отражать снижение рыночной или другой стоимости на момент выбытия актива . Убытки возникают по причинам внешних обстоятельств, кот. невозможно предусмотреть как необхожимые в процессе создания дохода ( классификация внереализационных убытков  в РФ обозначено Постановлением №552 (661), сч.80 Плана счетов). Следует различать расходы с отдельными операциями сокращения доходов ( возврат товара, убытки по сомнительным долгам, скидки ), сокращение собственного капитала( издержки по выпуску акций). Международные стандарты предлагают три метода оценки затрат: метод исторической стоимости, метод стоимости замены и метод текущих цен. Метод исторической стоимости (в РФ) означает, что в затраты включаются расходы товаров , услуг по цене на момент их приобретения. Главный недостаток  - невозможность отделить операционную прибыль от внереализационных прибылей и убытков, возникающих из- за изменения цен на факторы производства (SFAS 8 и SFAS 52). Cтоимость замены реализуется в случае, если мы факторы производства обмениваем на другой товар. Здесь требуется особая оценка. Метод текущих цен(недвижимость, иногда производственные запасы - в РФ состоит в том, что расходы на получение дохода, как и сам доход, должны измеряться в текущих ценах. Все недостатки первого метода устраняются. 

  2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И ЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ В СИСТЕМЕ Д- К.

  Все затраты подразделяются на: постоянные затраты, кот. не зависят от изменения объема производства в релевантных масштабах (график ступенчатый), переменные затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. В России переменные расходы изменяются прямопропорционально увеличению объема производства (это допустимо в релевантных объемах). Реально таких затрат очень мало, а на единицу продукции они постоянные. Вообще эти расходы могут быть разделены на: дегрессивные (темп изменения затрат отстает от темпов увеличения объема производства); прогрессивные (темп изменения опережает темп увеличения объема производства); пропорциональные. Для того, чтобы проанализировать причины изменения расходов важно знать характер их поведения. Регрессионный анализ позволяет оценить степень реагирования затрат на изменение объема производства. Определяется коэффициент регрессии (0;1), характеризующий степень зависимости группы затрат от объема производства. Метод наименьших квадратов предполагает уравнение парной регрессии: у=а₀+а₁*х, где а₀ и а₁- соответственно переменная и постоянная часть затрат. Метод высшей и низшей точки также позволяет из затрат выделить переменную и постоянную часть. Кроме того характер поведения затрат используется в анализе безубыточности. Другая классификация: прямые затраты (затраты на изделие) и накладные (на период). Калькулирование с/с изделия ведется только по прямым затратам, накладные расходы, в свою очередь, относятся на отдельный счет (сч.26) и списывается за счет прибыли на реализацию. Такой порядок принят в системе Д-К. По традиционной системе учета в нашей стране часть расходов списывается со сч.26 пропорционально базе распределения, с которого определенная часть списывается на сч.40, а остальная числится как НЗП. Сегодня накладные расходы учитываются 2-мя методами с отражением выбранного метода учетной политики: 1-метод распределения условно-пост. расходов между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально определенной базе; 2- возмещение данных расходов за счет полученных доходов (РФ: Д46К26). Элементы с/с: -затраты на основные материалы (вспомогательные как правило относятся к косвенным) относятся к затратам на продукцию; -затраты на з/п в целом прямо относятся на продукт; -косвенные (переменные и постоянные, где к переменным относят электроснабжение, отопление, а к постоянным относят амортизацию, аренду, местные налоги и др.)

  Первые две группы - в условно-переменные расходы, для 2-ой и 3-ей групп характерна добавленная стоимость, т.е. трудозатраты и косвенные затраты на один счет либо к одному изделию. Затраты на продукт - это 1+2+3а, т.е. затраты кот. долджны бытьраспределены между конкретными изделиями, т.е. запасами готовой продукции. Затраты на период всегда связаны не с конкретным изделием, а с конкретным периодом времени. Не проходят стадию запасов, а сразу списываются на счета доходов и расходов, т.е используются для исчисления прибыли( например, все коммерческие и административные расходы).

  Системы учета затрат.

  1. Система д-к. - это система учета с/с. кот. базируется на разделении общих издержек п/п на постоянные и переменные. Исчисление с/с продукции вовлекает только прямые расходы и переменные косвенные. Постоянные расходы на прямую относятся на счет прибыли и убытков. Эта система в основном касается оценки запасов при составлении заключительного годового запаса и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период изделиям.

  На первых этапах применения д-к в расчет принимались только прямые затраты, а в последствии было решено, что и косвенные переменные затраты содержатся в затратах на продукт. В нашем плане счетов нет деления затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты покрываются в момент реализации, а постоянные должны быть покрыты в момент возникновения расходов. Преимущества системы д-к: 1) необходима, т.к. позволяет прогнозировать с/с в зависимости от объема поизводства, мощности; 2) используется в анализе безубыточности; 3) акцентирует внимание руководства на доходе в целом по п/п и доходности отдельных изделий. Маржинальный доход не затушевывает разницу между между ценой и переменными затратами, кот. может быть затушевана условностью деления затрат на постоянные и переменные; 4) позволяет находить более выгодные комбинации цены и объема, т.е. проводить эффективную ценовую политику; 5) позволяет руководству контролировать бюджет накладных расходов.

  Недостатки данного метода: 1) сложность выделения постоянных и переменных расходов; 2) при заключении договоров необходимо обосновать реальность цены (небходима точная и полная калькуляция). Д-к используется за рубежом, гл. обр. во внутреннем учете, т.к. прозволяет опредилить только нижний порог цены, а интересны цены контрактные.т.е. включающие постоянные затраты.

  Метод полного распределения и поглощения затрат.

  Эта система учитывает все затраты, в т.ч. и постоянные, т.е. требует распределения всех затрат, накопленных на сч. 20. Коэффициент распределения затрат рассчитывается в целом за год, т.к. ежемесячные колебания существенны. Не учитываются два момента: резкие колебания объема производства в теч. года и колебания общей величины накладных расходов помесячно. Коэффициент определяется по схеме: 1) выбирается база распределения постояных расходов (должна быть такая, чтобы в наибольшей степени характеризовать корреляцию между постоянными расходами и этой базой: количество прдукции, трудозатраты, машино-часы -то, что в наибольшей степени взаимодействует с постоянными расходами); 2) составляется смета общепроизводственных расходов с двумя завершающими статьям: общая сумма произведенных расходов, общий объем выбранной базы; 3) определяется коэффициент распределения=общая сумма произведенных расходов /общий объем выбранной базы. Если бы прибыль считалась один раз в год, то все это не надо было делать, т.к. все затраты собирались бы на счете 26. У нас это делается обычно ежеквартально, за рубежом чаще. Затем списывается необходимая часть затрат в соответствии с коэффициентом распределения. В итоге получается, что сч.26 не закрывается, т.к. затраты распределялись по плановому коэффициенту. Распределение нераспределенной части общепроизводственных расходов осуществляется двумя методами:  1) если сумма недораспределенной части <= 10% от общей суммы накладных расходов, то до начисленные затраты относят непосредственно на с/с (Д 46); 2) если отклонение > 10%, то распределение осуществляется прпорционально остаткам запасов. Этод метод наименее предпочтителен,т.к. он условен (нам необходимо четко знать величину запасов).