Экономические преспективы в организации

 

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики  они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а  значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

 

Моральный износ может  быть вызван также снижением цен  на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Заключение

 

основной фонд износ  амортизация

 

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии  используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс  переноса стоимости средств труда  по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

 

Амортизация - постоянно  накапливаемый в стоимостном  выражении износ основных средств  и нематериальных активов для  последующего использования на простое  и расширенное воспроизводство  стоимости соответствующих активов.

 

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают в организации  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

 

Организация имеет право  владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

 

 

10. Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. В статье мы рассмотрим порядок начисления амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации.

 

Итак, как мы только что сказали, налогоплательщикам предоставлено право выбора одного из двух предлагаемых п. 1 ст. 259 НК РФ методов начисления амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

 

Обратите внимание! Независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет и установит  в своей учетной политике налогоплательщик, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, он должен применять только линейный метод начисления амортизации. Напомним, что в восьмую - десятую амортизационные группы включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет, что установлено ст. 258 НК РФ.

 

Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может  изменить. Такое изменение допускается  с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, таково требование п. 1 ст. 259 НК РФ.

 

Установленный метод  начисления амортизации применяется  ко всем основным средствам вне зависимости  от даты их приобретения.

 

Начисление амортизации  по амортизируемому имуществу в  соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию.

 

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

 

При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации на основании п. 2 ст. 259 НК РФ определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

 

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного  метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ.

 

Для того чтобы определить сумму амортизации, начисленную  за один месяц в отношении объекта  амортизируемого имущества, следует  первоначальную стоимость объекта  умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.

 

Норма амортизации при  применении линейного метода определяется по формуле:

 

K = 1/n x 100%,

 

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

 

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

 

Пример. В июне 2010 г. организацией приобретено основное средство, первоначальная стоимость которого в целях налогообложения  прибыли составила 426 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, объект входит в состав 3 амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Организацией установлен срок полезного использования, равный 40 месяцам.

 

Норма амортизации составит 2,5% ((1 / 40) x 100%).

 

Сумма амортизации, которую  организация будет ежемесячно учитывать  в целях налогообложения прибыли, будет равна 10 650 руб. (426 000 руб. x 2,5%).

 

Эксплуатация основных средств в различных отраслях промышленности имеет свои особенности и нюансы. В частности, в геологоразведке и в добывающих отраслях промышленности основные средства зачастую вводятся в эксплуатацию и фактически используются в деятельности на одном месторождении, а затем по производственной необходимости перевозятся на другое месторождение для дальнейшего использования. Перемещение объектов между месторождениями занимает какое-то время. Следует ли начислять амортизацию по таким объектам за время нахождения их в пути?

 

По мнению Минфина  России, содержащемуся в Письме от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101, да, начислять  амортизацию в такой ситуации следует. Специалисты Минфина напомнили  налогоплательщикам, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а также понесенные им убытки. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

В Письме обращено внимание на п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которому из состава амортизируемого имущества  в целях налогообложения прибыли  исключаются основные средства:

 

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

 

- переведенные по решению  руководства организации на консервацию,  продолжительность которой составляет  свыше 3-х месяцев;

 

- находящиеся по решению  руководства на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

 

Указанный перечень хозяйственных  операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым.

 

В остальных случаях, в частности, в период простоя  амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Как сказано в рассматриваемом Письме, это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.

 

Здесь же отметим, что  начисление амортизации по объектам, исключаемым из состава амортизируемого  имущества, на основании п. 6 ст. 259.1 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

 

При возврате объектов амортизируемого  имущества налогоплательщику ввиду  прекращения договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации, согласно п. 7 ст. 259.1 НК РФ, амортизация начисляется вновь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект возвращен налогоплательщику, завершена реконструкция, модернизация объекта, произведена его расконсервация.

 

Пример. В феврале 2009 г. организация приобрела основное средство и в этом же месяце ввела  его в эксплуатацию. В соответствии с Классификацией основных средств  объект входит в состав 5 амортизационной  группы, куда включается имущество  со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Срок полезного использования установлен в 7,5 лет (90 месяцев). В ноябре 2009 г. основное средство передано по договору безвозмездного пользования другой организации сроком на 7 месяцев. После окончания срока договора в июне 2010 г. основное средство возвращено владельцу.

 

Начисление амортизации  по приобретенному основному средству следует начать с 1 марта 2009 г., то есть с 1 числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта основных средств  в эксплуатацию.

 

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство передано по договору безвозмездного пользования другой организации, то есть с 1 декабря 2009 г., начисление амортизации  следует прекратить.

 

Объект возвращен владельцу  в июне 2010 г., следовательно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство возвращено, начисление амортизации должно быть возобновлено.

 

Срок полезного использования  объекта истекает в августе 2015 г., значит, с 1 сентября 2015 г. организация должна прекратить начисление амортизации.

 

Поскольку в течение 7 месяцев основное средство находилось в безвозмездном пользовании, и  амортизация по нему не начислялась, организация не сможет списать стоимость  этого объекта полностью. Происходит это из-за того, что срок полезного использования объекта не увеличивается на период нахождения объекта по договору безвозмездного пользования у другой организации.

 

Пример. В феврале 2009 г. организация приобрела основное средство и в этом же месяце ввела  его в эксплуатацию. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации, приобретенный объект входит в состав 3 амортизационной группы, куда включается имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организацией установлен максимально возможный срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

 

В августе 2009 г. основное средство в связи с приостановлением производства переведено на консервацию сроком на 6 месяцев. В феврале 2010 г. объект вновь введен в эксплуатацию.

 

Мы отмечали, что в  соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой свыше 3-х месяцев.

 

При расконсервации объекта  амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, при этом срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

 

Исходя из условий  примера, начисление амортизации по объекту, переведенному на консервацию, следует прекратить с 1 сентября 2009 г., то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств по решению руководства переведен на консервацию.

 

В феврале 2010 г. объект вновь  введен в эксплуатацию, следовательно, с 1 марта 2010 г. начисление амортизации  возобновляется.

 

Срок полезного использования  объекта истекает в феврале 2013 г., но поскольку объект в течение 6 месяцев находился на консервации, срок его полезного использования должен быть увеличен. Организация должна прекратить начисление амортизации по этому объекту основных средств с 1 сентября 2013 г.

 

Нередко объекты ОС, в  частности, рекламные конструкции  могут временно демонтироваться (на неопределенный срок) в связи с изменением градостроительной ситуации либо по иным причинам. Спустя какое-то время, такие конструкции вновь устанавливаются и используются в основной деятельности. Следует ли начислять амортизацию по временно демонтированным объектам с момента демонтажа до момента их новой установки в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос специалисты Минфина России дали в Письме от 29 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/828. Если основное средство перенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее не используется, затраты на демонтаж (разборку конструкции и выемку фундаментного блока) рекламных установок, являвшихся амортизируемыми объектами основных средств рекламораспространителя в период их производственной эксплуатации, подлежат включению во внереализационные расходы на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, названные выше расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость.

 

 

11. Налогоплательщикам  п. 1 ст. 259 НК РФ предоставлено  право самостоятельного выбора  метода начисления амортизации,  который должен применяться ко  всем объектам амортизируемого  имущества и должен быть отражен  в учетной политике для целей  налогообложения.

 

Прежде чем рассматривать  порядок начисления амортизации  при использовании нелинейного  метода, остановимся на общих нормах, установленных ст. 259 НК РФ.

 

Используемый метод  начисления амортизации может быть изменен, причем изменение допускается с начала очередного налогового периода. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий в 2009 г. линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, принимает решение о применении нелинейного метода начисления амортизации, перейти на этот метод он может только с 1 января 2010 г.

 

Предположим, налогоплательщик применяет в 2009 г. нелинейный метод  начисления амортизации и решает перейти с 1 января 2010 г. на начисление амортизации линейным методом. В  течение 2010 г. им применяется линейный метод начисления амортизации, но в 2011 г. он снова переходит на нелинейный метод. Перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет, следовательно, вернуться к применению линейного метода организация сможет лишь через пять лет, то есть с 1 января 2016 г. Маловероятно, что кто-либо будет так часто изменять применяемый метод начисления амортизации, но такая норма НК РФ установлена и о ней следует помнить.