Экономические преспективы в организации

 

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

 

приобретённые изделия (книги, брошюры);

 

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

 

В соответствии со статьёй 256 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса  РФ определен перечень имущества, признаваемого  в целях исчисления налога на прибыль  амортизируемым, то есть переносящим свою стоимость в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

 

Установлено, что это  имущество должно использоваться налогоплательщиком для извлечения дохода. В таком  случае из всей совокупности видов имущества, определяемого на основании пункта 2 статьи 38 НК РФ в соответствии с гражданским законодательством (статья 128 ГК РФ), под амортизируемым имуществом следует понимать вещи, являющиеся средствами производства (здания, сооружения, оборудование, инвентарь), а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок к амортизируемому имуществу не относятся.

 

В качестве основного  условия отнесения имущества  к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику  на праве собственности, приобретенном  в установленном законом порядке.

 

Для унитарных предприятий (статья 113 ГК) определено, что к амортизируемому имуществу также относится имущество, закрепленное за предприятием на праве оперативного управления (статья 115 ГК РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ).

 

Пунктом 2 определён перечень имущества (вещей и объектов интеллектуальной собственности, являющихся средствами труда), который в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого.

 

Расходы, связанные с  приобретением основных средств, первоначальная стоимость которых составит более 10 тыс. руб., включаются в состав расходов путем начисления амортизации.

 

В соответствии со статьёй 259 налогоплательщик самостоятельно определяет, каким из предусмотренных НК РФ методов  он будет начислять амортизацию  по амортизируемому имуществу. Следовательно, после ввода в эксплуатацию основного средства необходимо зафиксировать его первоначальную стоимость на основании Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, определить срок полезного использования, выбрать метод начисления амортизации, отношение объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, и к иным основным средствам. При этом к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся основные средства, используемые для выполнения технологического процесса производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

 

По объектам амортизируемого  имущества, не входящим в 8-10 амортизационные группы, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации и обязан отразить его в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

 

Сумма амортизации определяется по каждому объекту основных средств, для чего по каждому объекту следует определить срок эксплуатации и метод начисления амортизации. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.

 

При применении нелинейного  метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость  достигнет величины, равной или меньшей 20 процентов от первоначальной стоимости.

 

Порядок начисления амортизации  по лизинговому имуществу, предусмотренный  по взаимному соглашению сторон в  договоре лизинга, заключенном до вступления в силу главы 25 НК РФ, применяется при определении сумм начисленной амортизации, учитываемых в составе расходов согласно главе 25 НК РФ. Если таким договором было предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 3, то нормы, исчисленные с учётом этого коэффициента, также принимаются в составе расходов.

5. Значение амортизации

 

Амортизационная политика является составной частью общей  научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок  её начисления и использования, государство  регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задаётся скорость обесценивания, а через неё - скорость обновления основных фондов.

 

Планирование амортизационных  отчислений на предприятии имеет  важное значение, так как это позволяет  определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.

 

В каждом отчётном периоде  сумма амортизации списывается  со счетов износа на счета по учёту  затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.

 

В момент выбытия объекта  с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта относят на финансовые результаты предприятия.

 

Рациональное использование  амортизационных отчислений имеет  очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для р

 

 

 

 

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

 

И в бухгалтерском, и  в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты  основных средств.

Объекты, не подлежащие амортизации  в бухгалтерском учете, перечислены  в п. 17 ПБУ 6/01.

Имущество, не подлежащее амортизации в целях налогообложения прибыли, поименовано в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Одним из видов неамортизируемого  имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете  является земля.

В бухгалтерском учете  приобретенный земельный участок  учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости, сформированной по сумме фактических затрат на его приобретение. Амортизация по этому объекту основных средств не начисляется. Это значит, что в бухгалтерском учете затраты на приобретение земли в составе расходов вообще не отражаются (за исключением случая продажи участка).

В целях налогообложения  прибыли организация в силу п. 2 ст. 256 НК РФ так же, как и в  бухгалтерском учете, не может списать  понесенные расходы на приобретение земли, используя механизм амортизации. Однако в главе 25 НК РФ есть правила, позволяющие при определенных условиях учесть в целях налогообложения расходы на приобретение земли.

В соответствии со ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение земли  уменьшают налоговую базу по налогу на прибыли при одновременном выполнении следующих условий:

1) договор на приобретение  земельного участка заключен  в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.;

2) приобретен участок  из земель, находящихся в государственной  или муниципальной собственности;

3) на приобретенном  участке находятся здания, строения, сооружения либо участок приобретен  для целей капитального строительства  объектов основных средств.

Если все перечисленные  условия выполняются, сумма расходов на приобретение земли подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию.

 

! Статьей 264.1 НК РФ  предусмотрены два разных способа  учета затрат на приобретение  земли.

 

Организация может выбрать  любой из двух вариантов, закрепив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Вариант 1 - затраты на приобретение земли признаются в  расходах равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно, но не менее пяти лет.

Вариант 2 - в расходах отчетного (налогового) периода признается сумма в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Признание в расходах осуществляется до тех пор, пока в расходах не будет учтена вся сумма понесенных затрат если иное не предусмотрено ст. 264.1 НК РФ. При расчете размера затрат которые можно учесть в расходах текущего периода, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки  приобретаются на условиях рассрочки  платежа, срок которой превышает 5 лет, расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в  течение срока, установленного договором.

 

! Порядок признания  расходов на приобретение земли,  установленный ст. 264.1 НК РФ, применяется  только в целях налогообложения  прибыли. В бухгалтерском учете  затраты на приобретение земли  в расходах не признаются, что  приводит к появлению постоянных разниц.

 

Помимо правил учета  затрат на приобретение земельных участков, в статье 264.1 НК РФ предусмотрены  особые правила определения финансового  результата при реализации земельных  участков*(12).

Согласно подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ, убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

Отметим, что формулировка этого подпункта настолько неудачна, что заложенный в нее смысл без помощи Минфина России не смогли разгадать ни налогоплательщики, ни даже специалисты ФНС России. В письме Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-05/111 разъясняется, что период списания убытка от реализации земельного участка равен сроку списания затрат, установленному учетной политикой организации (если для списания затрат выбран первый вариант), либо фактическому сроку владения участком (если списание затрат на приобретение земли осуществлялось по второму варианту).

Что имеется в виду?

Допустим, вы продали  земельный участок через три  года после приобретения.

Если вы списывали  затраты по первому варианту и  установили в учетной политике срок списания расходов, например 5 лет, значит, убыток будет списываться равномерно в течение 5 лет.

А вот если вы действовали  по второму варианту, то срок списания убытка составит всего 3 года (фактический  срок владения участком).

Отметим, что, на наш взгляд, трактовка подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ, предложенная Минфином России, очень сомнительна. Как можно период списания убытка приравнять к периоду фактического владения участком? Получается, что чем меньше владел участком, тем быстрее списал убыток? В чем здесь логика, непонятно. Остается в очередной раз посетовать на неаккуратность законодателей, которые включают в НК РФ такие некорректные формулировки, которые позволяют вкладывать в них любое смысловое содержание (на усмотрение конкретного чиновника, дающего разъяснение по применению той или иной нормы НК РФ).

 

 

Понятие износа

 

 

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами  капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование  в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих  издержек имеют ряд особенностей.

 

Первая особенность: в  отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы  не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности.

 

Износ основных средств (фондов) -- снижение первоначальной стоимости  основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

 

В бухгалтерском учете  износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением  амортизации. Сумма износа равна  сумме начисленной амортизации  основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

 

Виды износа основных фондов

 

 

Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

 

Под физическим износом  понимают потерю средствами труда своих  потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

 

Физический износ второго  рода - разрушение бездействующих средств  труда под влиянием сил природы  или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

 

 

Физический износ первого  рода - нормальное и экономически оправданное  явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

 

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и  не связано с потерей ими потребительских  качеств. В этом случае вводится понятие  морального износа. Выделяют две его  формы.

 

Моральный износ первого  рода обусловлен ростом эффективности  производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда.

 

Моральный износ второго  рода связан с появлением новых средств  труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.